). U TZR posebno spadaju:
- troškovi povezani s operacijama utovara i istovara;
- troškovi prijevoza;
- putni troškovi povezani s nabavom i dostavom materijala;
- naknade za skladištenje materijala na otkupnim mjestima, na željezničkim postajama, lukama, marinama;
- skladišni troškovi (ako se skladišta koriste i za nabavu materijala i za skladištenje robe (gotovih proizvoda), takvi se troškovi mogu pripisati tekućim troškovima);
- troškovi održavanja mjesta nabave, skladišta organizirana na mjestima nabave materijala;
- naknade za pozajmice i pozajmice za kupnju materijala (nastale prije nego što je materijal primljen u knjigovodstvo);
- manjkovi i kvarovi u granicama prirodnog gubitka;
- marže, naknade, provizije za posrednike.
Okvirna nomenklatura (popis) TKR data je u Dodatku 2 Smjernica odobrenih od.
Metode knjiženja roba i materijala
U računovodstvu uzmite u obzir troškove prijevoza i nabave (TPC) na jedan od sljedećih načina:
- izravno u stvarni trošak svake jedinice materijala;
- posebno na računu 15 „Nabava i nabava materijala“ (s naknadnim pripisivanjem računu 16 „Odstupanje u cijeni materijalnih sredstava“);
- posebno na posebnom podkontu otvorenom na kontu 10 “Materijal”, npr. na podkontu “Troškovi prijevoza i nabave”.
Odabrani način knjiženja roba i materijala utvrditi u računovodstvenoj politici. Ovaj postupak utvrđen je stavkom 83. naloga Ministarstva financija Rusije od 28. prosinca 2001. br. 119n.
Ako organizacija uključuje materijal i opremu u stvarni trošak materijala, tada nemojte voditi zasebne evidencije o tim troškovima. Kada materijali stignu, izvršite sljedeće unose:
Debit 10 Kredit 60 (20, 21, 75...)
- odražava se primitak materijala;
Debit 10 Kredit 60 (76, 23, 26...)
- uključen TZR u cijenu materijala.
Ako organizacija obračunava materijal i materijale odvojeno na računu 10, tada po primitku materijala izvršite sljedeća knjiženja:
Duguje 10 podkonto "Sirovine" Dobro 60 (20, 21, 75...)
- primitak materijala iskazan je po knjigovodstvenoj vrijednosti;
Dug 10 podkonto "Troškovi prijevoza i nabave" Kredit 60 (76, 23, 26...)
- TZR uzet u obzir.
Ako organizacija obračunava stavke zaliha zasebno na računu 15, tada po primitku materijala treba izvršiti sljedeće unose:
Debit 15 Kredit 60 (76)
- primitak materijala odražava se u procjeni predviđenoj u ugovoru (ostali dokumenti);
Debit 15 Kredit 60 (76)
- uzeti u obzir stvarni trošak TZR materijala;
Debit 10 Kredit 15
- materijali su kapitalizirani po knjigovodstvenoj cijeni.
Otpišite odstupanja stvarnog troška od knjigovodstvene cijene u trenutku knjiženja materijala koristeći sljedeće stavke:
Debit 16 Kredit 15
- iskazano je odstupanje stvarne cijene primljene građe od njezine knjigovodstvene cijene;
Debit 15 Kredit 16
- iskazan je višak knjigovodstvene cijene nad stvarnim troškom nabavljenog materijala.
Ako se TZR odražava zasebno, tada se njihovo analitičko računovodstvo treba provesti u kontekstu pojedinih vrsta i skupina materijala. To znači da ukupni iznos TRP-a povezan s nabavom i isporukom heterogenih materijala mora biti raspoređen između njih. Postoji iznimka od ovog pravila. Ako je omjer TRP-a i troška nabavljenih (isporučenih) materijala beznačajan, tada se ne mogu distribuirati i uzeti u obzir u ukupnom iznosu:
- ili na konto 10 podkonto “Troškovi prijevoza i nabave”;
- ili na računu 15 “Nabava i nabava materijala” (s naknadnim pripisivanjem računu 16 “Odstupanje u cijeni materijalnih sredstava”).
Ovaj postupak je predviđen u stavku 84. Metodoloških uputa, odobrenih Nalogom Ministarstva financija Rusije od 28. prosinca 2001. br. 119n.
Ako organizacija vodi odvojene evidencije roba i materijala, materijali se u računovodstvu iskazuju po računovodstvenim cijenama. Organizacija može koristiti sljedeće kao računovodstvene cijene:
- planirana cijena odobrena od strane organizacije;
- cijena po dogovoru;
- stvarni trošak materijala za posljednje izvještajno razdoblje (mjesec, tromjesečje, godina);
- prosječna cijena grupe (ako je planirana cijena postavljena ne za određeni broj artikla, već za njihovu grupu).
Ako knjigovodstvena cijena odstupa od stvarnog troška za više od 10 posto, mora se revidirati. Ako se zalihe knjigovodstveno vode zasebno, tada se moraju otpisati na ista konta na koja se otpisuje materijal. Dokumentirajte ovo na kraju mjeseca sljedećom objavom:
Dug 20 (23, 25, 26...) Kredit 16 (10 podkonto "Troškovi prijevoza i nabave")
- Otpisani su TZR za utrošeni materijal.
Metode distribucije goriva i opreme
Kako bi smanjio intenzitet rada distribucije troškova prijevoza i nabave, računovođa može koristiti jednu od sljedećih pojednostavljenih metoda:
- iznos TZR za sve materijale prihvaćene za računovodstvo u izvještajnom razdoblju u cijelosti se raspoređuje između materijala koji se otpisuje na račune 20, 23 i 91-2. Korištenje ove metode dopušteno je ako iznos TZR ne prelazi 10 posto troška svih otpisanih materijala;
- prosječni postotak zaliha koji se odnosi na trošak otpisanog materijala zaokružuje se na cijele jedinice;
- iznos TZR raspoređuje se uzimajući u obzir njihov postotak koji je prevladavao na početku izvještajnog razdoblja. U ovom slučaju se ne računa prosječni postotak za izvještajno razdoblje. Ako je iznos TRP-a utvrđen na ovaj način precijenjen ili podcijenjen, tada ga treba prilagoditi u sljedećem izvještajnom razdoblju;
- iznos TZR raspoređuje se prema standardu utvrđenom u planiranim obračunima. Ako se stvarni troškovi razlikuju od standardnih troškova, razlika se uzima u obzir u sljedećem izvještajnom razdoblju;
- iznos TZR se u cijelosti otpisuje na povećanje troškova utrošenog materijala u izvještajnom razdoblju. Korištenje ove metode dopušteno je ako iznos TZR ne prelazi 5 posto knjigovodstvene cijene materijala.
Otpis goriva i opreme
Prije utvrđivanja iznosa zaliha koje se otpisuju kao rashodi izvještajnog razdoblja (mjeseca), potrebno je izračunati prosječni postotak zaliha koji se odnosi na trošak otpisanog materijala. Da biste to učinili, upotrijebite formulu:
Nakon izračuna prosječnog postotka, odredite iznos zaliha, koji se otpisuje na trošak izvještajnog razdoblja. Da biste to učinili, upotrijebite formulu:
Primjer
OJSC "Proizvodna tvrtka "Master"" bavi se proizvodnjom metalnih proizvoda. Organizacija vodi evidenciju ulaznog materijala na kontima 15 i 16.
Od 1. veljače evidencija organizacije uključivala je:
- na računu 10 - metal u količini od 10 tona po diskontnoj cijeni od 2800 rubalja/t u ukupnom iznosu od 28 000 rubalja;
- na računu 16 - saldo TZR koji se odnosi na ovu vrstu materijala - 3000 rubalja.
U roku od mjesec dana "Master" je kupio 50 tona metala u iznosu od 168.150 rubalja. (uključujući PDV - 25.650 rubalja). Iznos TZR za ove materijale iznosio je 17.700 rubalja. (uključujući PDV - 2700 rubalja).
U veljači je u proizvodnju prebačeno 35 tona metala.
Računovođa "magistar" je u računovodstvu izvršio sljedeća knjiženja:
Debit 15 Kredit 60
- 142 500 rub. (168.150 rubalja - 25.650 rubalja) - odražava se primitak metala;
Debit 19 Kredit 60
- 25 650 rub. - Uračunat je PDV na kupljeni metal;
- 25 650 rub. - prihvaćen za odbitak PDV-a na nabavljeni materijal (ako postoji račun dobavljača);
Debit 10 Kredit 15
- 140 000 rub. (50 tona × 2800 rubalja) - metal je kapitaliziran po računovodstvenim cijenama;
Debit 15 Kredit 60
- 15 000 rub. (17 700 RUB - 2 700 RUB) - odražen TZR;
Debit 19 Kredit 60
- 2700 rub. - PDV na TZR je uzet u obzir;
Dug 68 podkonto "Obračun PDV-a" Kredit 19
- 2700 rub. - prihvaćeno za odbitak PDV-a na TZR;
Debit 16 Kredit 15
- 17 500 rub. (142 500 RUB + 15 000 RUB - 140 000 RUB) - razlika između knjigovodstvene cijene i stvarnog troška primljenog metala se otpisuje;
Debit 20 Kredit 10
- 98 000 rub. (35 tona × 2800 rubalja) - knjigovodstvena vrijednost metala prebačenog u proizvodnju se otpisuje.
Količinu goriva i opreme, koja je otpisana kao trošak u veljači, računovođa Masters je izračunao kako slijedi.
Trošak metala u veljači, uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca (u računovodstvenim cijenama), iznosio je:
2800 rub. × 10 t + 2800 rub. × 50 t = 168 000 rub.
Iznos TZR u veljači, uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca, jednak je:
3000 rub. + 17 500 rub. = 20 500 rub.
Prosječni postotak zaliha koji se odnosi na trošak otpisanog materijala iznosio je:
20 500 rub. : 168 000 rub. × 100% = 12,2%.
Iznos zaliha i opreme koji je u veljači otpisan na trošak jednak je:
98 000 rub. × 12,2% = 11 956 rubalja.
Debit 20 Kredit 16
- 11 956 rub. - TZR za travanj je otpisan.
Kako računovodstveno rasporediti robu i materijal na više vrsta materijala dopremljenih jednim vozilom? Postupak raspodjele TZV-a u ovom slučaju nije reguliran regulatornim dokumentima. Stoga organizacija može samostalno razviti optimalnu metodu i konsolidirati je u svojim računovodstvenim politikama (točke 4, 7 PBU 1/2008). Na primjer, pri isporuci različitih materijala jednim vozilom, TRP se može raspodijeliti proporcionalno broju materijala, njihovoj težini ili volumenu, ovisno o specifičnostima aktivnosti organizacije (ili o rasponu primljene imovine).
Ako jedna isporuka uključuje nekoliko različitih skupina materijala (na primjer, neki se materijali mjere u komadima, drugi u kilogramima), tada organizacija prvo mora raspodijeliti robu i materijal između tih skupina. To se može učiniti, na primjer, proporcionalno broju sjedišta u vozilu. Postoji još jedna mogućnost - pretvoriti sve mjerne jedinice u jednu, na primjer, u kilograme. Druga je opcija univerzalnija, ali zahtijeva složenije izračune. Unutar jedne skupine materijala TZR se može raspodijeliti razmjerno onim mjernim jedinicama u kojima se uzima u obzir svaki nomenklaturni broj ove skupine.
Primjer
U jednom vozilu dopremljene su dvije vrste materijala u Alfa dd: lim (100 listova) i metalni ugao (200 m). Troškovi prijevoza iznosili su 7000 rubalja. bez PDV-a.
Kako bi rasporedio troškove prijevoza, Alphin računovođa je pretvorio različite mjerne jedinice materijala u jednu - kilograme. Težina jednog lista metala je 60 kg. Težina jednog metra ugla je 15 kg.
Ukupna težina isporučenog materijala je:
60 kg × 100 listova + 15 kg × 200 m = 9000 kg.
Troškovi transporta za isporuku lima su iznosili:
7000 rub. × 6000 kg: 9000 kg = 4667 rub.
Troškovi prijevoza za isporuku metalnog ugla iznosili su:
7000 rub. × 3000 kg: 9000 kg = 2333 rub.
Informacije u ovom članku aktualne su od datuma objave na web mjestu. Ako ste ovdje došli kasnije, možete pročitati materijal o ovoj temi u trenutnom izdanju, pa čak i uzimajući u obzir buduće promjene u sustavu Glavbukh.
Skupina troškova prijevoza i nabave (TPN) uključuje troškove koji su usmjereni na nabavu materijala, sirovina, alata i isporuku materijalnih sredstava. Zakonodavno uređenje sastava ovih troškova provodi se Nalogom Ministarstva financija od 28. prosinca 2001. br. 119n i normama PBU 5/01.
Sastav troškova prijevoza i nabave
Troškovi prijevoza i nabave uključuju platni promet usluga isporuke materijala, skladištenja dragocjenosti u skladišnim prostorima i na području trećih društava. Ova kategorija uključuje doprinose po ugovorima o osiguranju (ako je teret koji se prevozi osiguran), plaćene carine. Knjigovodstveno se kao TZR može prikazati:
- plaćanje računa za usluge posrednika;
- otplata obveza za servisiranje kredita uzetih za nabavu materijala;
- nadoknada obračunskih iznosa zaposlenicima koji sudjeluju u nabavi zaliha;
- iznos manjkova formiranih unutar standarda tijekom transporta.
USPUT, iznos isporuke može uključivati ne samo troškove prijevoza, već i plaćanje usluga utovara i istovara robe na odredištu.
Troškovi povezani sa skladištenjem dragocjenosti uključuju izdatke za naknade osoblju koje je uključeno u nabavu, prihvat, čuvanje i otpuštanje materijala. Računovodstvena pravila dopuštaju da se naknada za proviziju opskrbnim strukturama računa kao TZR.
BILJEŠKA! Cjelovit popis troškova prijevoza i nabave svaka tvrtka samostalno izrađuje i potvrđuje internim dokumentima.
Stopa troškova
Troškove prijevoza i nabave moguće je u cijelosti uzeti u obzir izravno kao dio cijene koštanja u slučajevima kada tvrtka ima male količine zaliha. Poteškoće nastaju zbog mogućih kašnjenja u pribavljanju primarne dokumentacije. Kod rada s više skupina proizvoda preporuča se voditi zasebne evidencije takvih troškova i razmjerno ih raspodijeliti na proizvedene proizvode. Normativ TZR koji će biti pripisan pojedinačnim materijalnim sredstvima izračunava se po formuli:
Postotak raspodjele = (Zalihe i oprema evidentirane 1. dana izvještajnog razdoblja + Količina zaliha i opreme za cijelo analizirano razdoblje) / (Materijalna imovina na kraju razdoblja + Utrošak materijala za izvještajni interval) * 100.
Ako je iznos troškova prijevoza i nabave unutar 10% ukupne cijene materijalne imovine koja je dostupna poduzeću, preporuča se otpisati iznos takvih troškova u cijelosti na račune troškova.
Računovodstveno i porezno računovodstvo
Knjigovodstvo robe i materijala karakterizira mogućnost provođenja računovodstvenih operacija pomoću dvije metode:
- Uključujući troškove izravno u trošak materijala.
- Odvojeni prikaz procjene vrijednosti materijalnih sredstava i veličine zaliha.
U prvom slučaju relevantne su računovodstvene stavke D10 - K60. Ova metoda je prikladna za transakcije za nabavu sličnih proizvoda, pod uvjetom da nema fluktuacija cijena ili su beznačajne. Na primjer, jedna serija isporuke sadržavala je homogenu imovinu, trošak usluga prijevoza u potpunosti je alociran na cijenu materijala.
Pri odvojenom obračunu troškova transportiranih materijalnih sredstava i troškova njihova prijevoza i nabave moguće su sljedeće mogućnosti:
- korištenje kombinacije 15 i 16 konta, od kojih je posljednji namijenjen evidentiranju troškovnih odstupanja;
- uvođenjem u radni kontni plan dodatnog podračuna na 10 ili 41 konto za oznaku TZR;
- pripisivanjem iznosa troškova trošku robe, koji se akumulira na računu 44 (ovo pravilo je relevantno za trgovačke organizacije i može se primijeniti samo na robu).
Otpis se provodi razmjerno trošku materijala koji se prenosi u proizvodne odjele. Na primjer, TZR se akumuliraju na računu 15 tijekom mjeseca, na kraju svakog mjesečnog intervala raspoređuju se izdaci za proizvodni materijal (ili prema prodanoj vrijednosti).
VAŽNO! Poduzeće može koristiti samo jednu od ovih metoda, a odabrana opcija mora biti navedena u računovodstvenoj politici.
U izvještajnoj dokumentaciji iznos troškova prijevoza i nabave prikazan je u bilanci. U ovom su dokumentu troškovi uključeni u zalihe i iskazani u iznosu u retku 1210. U odnosu na financijski izvještaj o uspješnosti, troškovi prijevoza i nabave mogu se naznačiti na nekoliko načina:
- kada se u potpunosti pripisuju izravno trošku materijala, rashodi se prikazuju u stupcu 2120;
- kada se vodi odvojeno računovodstvo s naknadnom raspodjelom - u ćeliju pod šifrom 2120 ili 2210.
Poslovni subjekti koji su ovlašteni voditi evidenciju u pojednostavljenom obliku imaju pravo uključiti cjelokupni obujam TRP-a izravno u troškove redovnih vrsta obavljanja djelatnosti. Oni mogu odmah pripisati troškovima ne samo količinu tehničke opreme, već i troškove samog materijala. Pravilo se također primjenjuje na imovinu namijenjenu korištenju u administrativne svrhe.
Porezno računovodstvo, kao i računovodstvo, nudi dvije mogućnosti:
- izravno knjiženje iznosa TZR u trošak prevezenih materijalnih sredstava;
- odvojeni odraz operacija isporuke.
U potonjem slučaju iznos troškova prijevoza i nabave akumulira se tijekom mjeseca, a na kraju mjeseca se raspoređuje između robe puštene u proizvodne radionice, prodanih proizvoda i jedinica preostalih u skladištima. Za svaki nomenklaturni naziv materijala, izračun TZR provodi se pomoću formule:
Popis robe otpuštene iz skladišta = Procjena vrijednosti izdanih vrijednosti za promatrano razdoblje * (Popis koji je evidentiran u odnosu na stanje materijala na početku razdoblja + Ukupna vrijednost materijalne imovine za izvještajno razdoblje) / (Procjena vrijednosti materijalne imovine izdane tijekom izvještajnog razdoblja + Izraz vrednovanja stanja imovine izračunate na kraju razdoblja).
Za potrebe poreznog knjigovodstva robe koristi se metoda jednokratnog pripisivanja robe i materijala ostalim rashodima (izuzetak su samo troškovi prijevoza nastali u vezi s isporukom na skladište). Troškovi osiguranja se obračunavaju prema datumu prijenosa premije osiguranja, datum stvarnog plaćanja uključuje carinu, a naknade posrednicima priznaju se prema datumu potpisivanja zapisnika ili akta o izvršenim uslugama.
Računi, standardna korespondencija
Ako se troškovi prijevoza i nabave raspoređuju na primljenu materijalnu imovinu u iznosu stvarnog troška, tada će se računovodstvene operacije provoditi uz sudjelovanje dugovanja 10 i kredita 60 računa. U situacijama kada se materijali knjiže prema planskim ili knjigovodstvenim troškovnim pokazateljima, zalihe s nabavljenim resursima akumuliraju se na računu 15. Sljedeći korak je prijenos njihovog troška na konto 10 (iznos se iskazuje u visini planirane cijene). Završna faza bit će otpis goriva i opreme na konto 20, nakon čega slijedi izvođenje planiranog troška i njegovo odstupanje od stvarnog troška.
VAŽNO!
Sva generirana odstupanja potrebno je posebno prikazati na 16. računu.
Otpis troškova prijevoza i nabave može se dogoditi automatski bez dodatnih knjigovodstvenih operacija. Ova metoda je relevantna za slučajeve kada je vrijednost TZR bila uključena u trošak nabavljenog materijala. Proces otpisa će se odraziti unosom D20 (ili 23, 26, 91) - K10. Pri korištenju drugih metoda prihvaćanja zaliha za računovodstvo, njihov će se otpis dokumentirati u zasebnoj korespondenciji.
Tipični unosi koji odražavaju stjecanje materijalne imovine i iznos robe i materijala od poduzetnika na pojednostavljenom poreznom sustavu:
- D10 – K60– označavanje činjenice kupnje određenih proizvoda;
- D20 – K60– fiksiranje iznosa TZR;
- D20 – K70– uzimaju se u obzir primanja radnika koji je sudjelovao u prijevozu;
- D20 – K69– prikazane su premije osiguranja obračunate na plaću vozača ili špeditera.
Primjeri korespondencije o poslovanju tvrtki koje prakticiraju metodu obračuna materijala po planiranim cijenama:
- D15 – K60– u knjigovodstvu je iskazana nabavna cijena materijalnih sredstava;
- D19 – K60– prihvaćen za obračun PDV-a;
- D15 – K60– prikazana je veličina TZR;
- D10 – K15– ovim unosom kapitalizacija dragocjenosti se provodi po knjigovodstvenoj cijeni;
- D16 – K15– kada se uoče odstupanja između planiranih cijena i stvarnih cijena, njihov se obujam mora evidentirati ovim knjiženjem.
Ako odbijete implementirati sustav planiranih cijena i odražavati pokazatelje u iznosu stvarnih troškova, prvi unos će biti oznaka nabavne cijene imovine kroz zaduženje 10.1 i odobrenje 60 računa. Na dodatnom analitičkom podkontu 10.1.1 iskazuje se cijena dostave, knjiženje ima oblik D10.1.1 - K60.
Troškovi prijevoza i nabave i njihovo obračunavanje
Prema paragrafu 70. Smjernica troškovi prijevoza i nabave (TZR)– to su troškovi organizacije izravno povezani s procesom nabave i isporuke materijala organizaciji.
Troškovi prijevoza i nabave uključuju:
— troškovi povezani s operacijama utovara i istovara;
— troškovi prijevoza;
— putne troškove povezane s nabavom i dostavom materijala;
— skladišni troškovi (ako se skladišta koriste i za nabavu materijala i za skladištenje robe (gotovih proizvoda), takvi se troškovi mogu pripisati tekućim troškovima);
— troškovi održavanja nabavnih mjesta, skladišta organiziranih na mjestima nabave materijala;
— plaćanja za zajmove i posudbe privučene za nabavu materijala (nametnuta prije nego što je materijal prihvaćen u računovodstvo);
— manjkovi i kvarovi u granicama prirodnog gubitka;
— marže, naknade, provizije za posrednike.
Približna nomenklatura (popis) TZR dana je u Dodatku 2 Metodološkim uputama, odobrenim Nalogom Ministarstva financija Rusije od 28. prosinca 2001. br. 119n.
U računovodstvu se troškovi prijevoza i nabave (TPC) uzimaju u obzir na jedan od sljedećih načina:
1. Izravno u stvarnom trošku svake jedinice materijala;
Prvi način Preporučljivo je koristiti u organizacijama s malim rasponom materijala, kao iu slučajevima značajne važnosti pojedinih vrsta i skupina materijala. Ovom metodom troškovi prijevoza i nabave otpisuju se na račune troškovnog knjigovodstva zajedno s troškovima materijala koji se predaju u proizvodnju.
Primjer 1.
U ožujku je Voyage LLC kupio 1.000 kg cementa u ukupnom iznosu od 11.800 rubalja. (uključujući PDV - 1800 rubalja) Trošak isporuke cementa u skladište organizacije iznosio je 1770 rubalja. (uključujući PDV -270 rub.). U travnju je u glavnu proizvodnju pušteno 500 kg cementa.
Računovođa je napravio sljedeće unose:
u ožujku:
Debit 10.1 Kredit 60– 10.000 rub. – cement je kapitaliziran;
Debit 19 Kredit 60– 1800 rubalja. – Uračunat je PDV na kapitalizirani cement;
Debit 10.1 Kredit 60– 1500 rub. – uzima se u obzir TZR za kapitalizirani cement;
Debit 19 Kredit 60– 270 rub. – PDV na TZR je uzet u obzir;
u travnju:
Debit 20 Kredit 10.1– 5750 rub. – otpisuje se trošak cementa prebačenog u proizvodnju (uzimajući u obzir tehničke zahtjeve).
Prije utvrđivanja iznosa TZR koji se otpisuje kao rashod izvještajnog razdoblja (mjeseca), potrebno je izračunati prosječni postotak TZR vezano za troškove otpisanog materijala. Da biste to učinili, upotrijebite formulu:
Nakon izračuna prosječnog postotka, odredite iznos TZR, koji se otpisuje na trošak izvještajnog razdoblja. Da biste to učinili, upotrijebite formulu:
2. Posebno na računu 15 “Nabava i nabava materijala” (s naknadnim pripisivanjem računu 16 “Odstupanje u cijeni materijalnih sredstava”);
Druga računovodstvena metoda TZR koriste organizacije koje evidentiraju zalihe po knjigovodstvenim cijenama. U tom slučaju TZR se uključuju u odstupanja stvarnih troškova materijala od njihove knjigovodstvene cijene i otpisuju se u cijelosti na kraju izvještajnog razdoblja na konto 16.
Primjer 2: odraza u računovodstvu TZR-a korištenjem računa 15 i 16.
DOO "Proizvodna tvrtka "Master" bavi se proizvodnjom metalnih proizvoda. Organizacija vodi evidenciju ulaznog materijala na kontima 15 i 16.
— na računu 10 – metal u količini od 10 tona po diskontnoj cijeni od 2800 rubalja/t u ukupnom iznosu od 28 000 rubalja;
- na računu 16 - saldo TZR koji se odnosi na ovu vrstu materijala - 3000 rubalja.
Tijekom mjeseca “Master” je kupio 50 tona metala u iznosu od 168.150 rubalja. (uključujući PDV - 25 650 rubalja). Iznos TZR za ove materijale iznosio je 17.700 rubalja. (uključujući PDV - 2700 rubalja).
U veljači je u proizvodnju prebačeno 35 tona metala.
Glavni računovođa napravio je sljedeće stavke u računovodstvu:
Debit 15 Kredit 60– 142 500 rub. (168 150 rubalja – 25 650 rubalja) – odražava se primitak metala;
Debit 19 Kredit 60– 25 650 rub. – Uračunat je PDV na kupljeni metal;
– 25 650 rub. – prihvaćen za odbitak PDV-a na nabavljeni materijal (ako postoji račun dobavljača);
Debit 10 Kredit 15- 140.000 rub. (50 t × 2800 rub.) – metal je kapitaliziran po računovodstvenim cijenama;
Debit 15 Kredit 60- 15.000 rub. (17 700 RUB – 2 700 RUB) – reflektiran TZR;
Debit 19 Kredit 60- 2700 rubalja. – PDV na TZR je uzet u obzir;
Zaduženje 68 podkonto “Obračun PDV-a” Dobro 19- 2700 rubalja. – prihvaćen za odbitak PDV-a na TZR;
Debit 16 Kredit 15– 17 500 rub. (142 500 RUB + 15 000 RUB – 140 000 RUB) – razlika između knjigovodstvene cijene i stvarne cijene primljenog metala se otpisuje;
Debit 20 Kredit 10– 98 000 rub. (35 tona × 2800 rub.) – knjigovodstvena vrijednost metala prebačenog u proizvodnju se otpisuje.
Količinu goriva i opreme, koja je otpisana kao trošak u veljači, računovođa Master-a izračunao je na sljedeći način.
Trošak metala u veljači, uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca (u računovodstvenim cijenama), iznosio je:
2800 rub. × 10 t + 2800 rub. × 50 t = 168 000 rub.
Iznos TZR u veljači, uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca, jednak je:
3000 rub. + 17 500 rub. = 20 500 rub.
Prosječni postotak zaliha u odnosu na trošak rashodovanog materijala,
sastavljeno:
20 500 rub. : 168 000 rub. × 100% = 12,2%.
Iznos zaliha i opreme koji je u veljači otpisan na trošak jednak je:
98 000 rub. × 12,2% = 11 956 rubalja.
Debit 20 Kredit 16– 11 956 rub. – TZR za veljaču su otpisani.
3. Posebno na posebnom podkontu otvorenom na kontu 10 “Materijal”, npr. na podkontu “Troškovi prijevoza i nabave”.
Treći način. Ako je za računovodstvo TZR odabran poseban podkonto računa 10, tada se za njihov otpis radi poseban obračun.
Primjer 3.
Prema računovodstvenoj politici organizacije, troškovi prijevoza i nabave vode se na posebnom podračunu računa 10 „Materijal“ (podračun 10-12).
Početkom mjeseca tvrtka je registrirala 1400 jedinica. materijala. Njihov ugovorni trošak je 1.120.000 rubalja. (bez PDV-a). Iznos TZR koji se može pripisati bilanci materijala jednak je 134 400 rubalja. (bez PDV-a).
Tijekom mjeseca kupljeno je 8.000 jedinica. materijala. Trošak cijele serije, koji je utvrdio dobavljač, iznosi 8 024 000 RUB. (uključujući PDV - 1 224 000 RUB).
Za nabavu materijala, organizacija je koristila informacijske i konzultantske usluge treće strane. Njihov trošak iznosio je 35 400 rubalja. (uključujući PDV - 5400 rubalja). Materijal je kupljen preko posrednika. Trošak plaćanja njegovih usluga iznosi 23.600 rubalja. (uključujući PDV - 3600 rubalja). Materijal je transportnom organizacijom dopremljen u skladište. Troškovi plaćanja usluga dostave iznosili su 590.000 RUB. (uključujući PDV - 90.000 rubalja). Tijekom mjeseca u proizvodnju je pušten materijal u vrijednosti od 5.654.000 RUB.
Troškovi za kupnju materijala prikazani su u sljedećim stavkama:
Debit 10-1 Kredit 60 — 6 800 000 rub. (8 024 000 – 1 224 000) - odražava stvarne troškove materijala;
Debit 19 Kredit 60— 1 224 000 rub. - uzima se u obzir “ulazni” PDV na materijale;
Debit 10-12 Kredit 60 - 30 000 rub. (35 400 – 5400)- troškovi za plaćanje informacija i konzultantskih usluga u vezi s kupnjom materijala uključeni su u TRP;
Debit 19 Kredit 60- 5400 rub. - uzima se u obzir “ulazni” PDV na usluge informiranja i savjetovanja vezane uz nabavu materijala;
Debit 10-12 Kredit 60- 20.000 rub. (23.600 – 3.600) - troškovi plaćanja posredničkih usluga uključeni su u TZR;
Debit 19 Kredit 60 — 36 000 rub. - iskazani „ulazni” PDV na posredničke usluge;
Debit 10-12 Kredit 60- 500.000 rub. (590.000 – 90.000) - troškovi dostave materijala uključeni su u TZR;
Debit 19 Kredit 60 - 90 000 rub.. - uzima se u obzir “ulazni” PDV na troškove isporuke materijala;
Debit 68 Kredit 19— 1 323 000 rub. (1.224.000 + 5400 + 3600 + 90.000) - prihvaćeno za odbitak PDV-a na rashode za nabavu materijala.
Ukupan iznos zaliha primljenog materijala tijekom mjeseca jednak je:
30 000 + 20 000 + 500 000 = 550 000 rub.
Postotak zaliha koji se može pripisati otpisanom materijalu bit će:
((134 400 RUB + 550 000 RUB) : (1 120 000 RUB + 6 800 000 RUB)) × 100% = 8,641%
Iznos TZR koji se otpisuje jednak je:
5 654 000 RUB x 8,641% = 488 562 rubalja.
Prilikom otpisa materijala i tehničke opreme za njih, u računovodstvu se provode sljedeća knjiženja:
Debit 20 Kredit 10-1 — 5 654 000 RUB - materijali su otpisani za proizvodnju;
Debit 20 Kredit 10-12— 488 562 rub. - otpisuje se količina opreme i materijala koja se može pripisati materijalima koji su pušteni u proizvodnju.
Kao dokument koji potvrđuje izračun iznosa TZR koristite potvrdu računovođe.
Odabrani način knjiženja roba i materijala utvrditi u računovodstvenoj politici.
TZR u računovodstvu
Ovaj postupak utvrđen je stavkom 83. Metodoloških uputa, odobrenih Nalogom Ministarstva financija Rusije od 28. prosinca 2001. br. 119n.
| 5.4.8. Tipična korespondencija za računovodstvo zaliha |
Konto 10 “Materijali”
Zaduženjem računa
| Zaduženje | Kreditna | Sadržaj poslovne transakcije |
| Odražava kretanje materijala unutar organizacije (od skladišta do skladišta) | ||
| Materijali su kapitalizirani po knjigovodstvenim cijenama | ||
| Materijalna imovina vlastite proizvodnje (primjerice kontejneri) kapitalizirana je | ||
| Trošak materijala uključuje iznos režijskih troškova izravno povezanih s njihovom nabavom | ||
| Trošak materijala uključuje iznos općih poslovnih troškova koji se izravno odnose na njihovu nabavu | ||
| Gubici od nedostataka smanjeni su za trošak povratnog otpada | ||
| Dio puštenih gotovih proizvoda kapitaliziran je za korištenje kao materijal (sirovine) (koristeći konto 40) | ||
| Gotovi proizvodi potrebni za vlastite potrebe organizacije prenose se u sastav materijala | ||
| Materijal primljen od dobavljača kapitaliziran je | ||
| Građa primljena temeljem ugovora o kratkoročnoj posudbi | ||
| Građa primljena temeljem ugovora o dugoročnoj posudbi | ||
| Materijal nabavljen od odgovornih osoba kapitaliziran je; troškove vezane uz dostavu materijala platile su odgovorne osobe | ||
| 75-1 | Materijali uneseni kao doprinos temeljnom kapitalu su kapitalizirani | |
| Odraženi su troškovi usluga koje pružaju organizacije trećih strana za isporuku materijala. | ||
| 91-1 | Materijali identificirani tijekom inventure, a prethodno nisu bili knjigovodstveno evidentirani, kapitalizirani su | |
| 91-1 | Materijali preostali nakon otpisa dugotrajne imovine ili druge imovine organizacije kapitaliziraju se |
Kreditom na računu
Povratne informacije
KOGNITIVNI
Snaga volje vodi do akcije, a pozitivna djela dovode do pozitivnih stavova.
Kako vaša meta zna što želite prije nego što djelujete.
Kako tvrtke predviđaju navike i manipuliraju njima
Navika iscjeljivanja
Kako se sami osloboditi ogorčenosti
Suprotstavljeni pogledi na kvalitete svojstvene muškarcima
Trening samopouzdanja
Ukusna "salata od repe s češnjakom"
Mrtva priroda i njezine vizualne mogućnosti
Primjena, kako uzeti mumiyo? Shilajit za kosu, lice, prijelome, krvarenja itd.
Kako naučiti preuzeti odgovornost
Zašto su potrebne granice u odnosima s djecom?
Reflektirajući elementi na dječjoj odjeći
Kako pobijediti svoje godine? Osam jedinstvenih načina za postizanje dugovječnosti
Klasifikacija pretilosti prema BMI (WHO)
Poglavlje 3. Savez muškarca sa ženom
Osi i ravnine ljudskog tijela - Ljudsko tijelo sastoji se od određenih topografskih dijelova i područja u kojima se nalaze organi, mišići, žile, živci itd.
Klesanje zidova i rezanje dovratnika - Kad na kući nema dovoljno prozora i vrata, lijepa visoka veranda je samo u mašti, s ulice se u kuću mora penjati uz ljestve.
Diferencijalne jednadžbe drugog reda (tržišni model s predvidljivim cijenama) - U jednostavnim tržišnim modelima obično se pretpostavlja da ponuda i potražnja ovise samo o trenutnoj cijeni proizvoda.
Obračun troškova prijevoza i nabave (TZR)
Troškovi prijevoza i nabave uključuju:
- izdaci za održavanje nabavnog i skladišnog aparata organizacije, uključujući troškove za naknade zaposlenicima organizacije koji su izravno uključeni u nabavu, prihvat, skladištenje i otpuštanje nabavljenog materijala, zaposlenike posebnih nabavnih ureda, skladišta i agencija organiziranih na mjestima nabave (kupnja) materijala, radnici, izravno uključeni u nabavu (kupnju) materijala i njihovu dostavu (pratnju) organizaciji, odbitke za socijalne potrebe ovih zaposlenika;
Bilješka. Ako su zaposlenici organizacije navedene u prethodnom stavku angažirani ne samo u nabavi, prihvaćanju, skladištenju i otpuštanju materijala, već i dragocjenosti vezanih uz dugotrajnu imovinu, gotove proizvode, poluproizvode vlastite proizvodnje itd. ., tada je dopušteno troškove održavanja nabavno-skladišnog aparata rasporediti izravno na troškove proizvodnje prema pripadajućim obračunskim stavkama općih troškova;
- izdaci za održavanje posebnih nabavnih mjesta, skladišta i agencija organiziranih u nabavnim područjima (osim troškova rada s odbicima za društvene potrebe);
— marže (doplate), provizije (troškovi usluga) koje se plaćaju opskrbnim, vanjskotrgovinskim i drugim posredničkim organizacijama;
- naknade za skladištenje materijala na otkupnim mjestima, na željezničkim kolodvorima, lukama, marinama;
— troškovi gubitaka na isporučenom materijalu u prijevozu (manjkovi, oštećenja), u granicama normi prirodnog gubitka;
- drugi troškovi.
Obično Troškovi prijevoza i nabavečine prilično značajan udio stvarnih troškova materijala. Troškove prijevoza i nabave (TPC) organizacije uzimaju u obzir:
izravno (izravno) uključivanje TZR u stvarni trošak materijala (vezanje za ugovornu cijenu materijala, vezano uz novčanu vrijednost uloga u temeljni (temeljni) kapital unesenog u obliku zaliha, vezano uz tržište vrijednost besplatno primljenih materijala itd.).
Izravno (izravno) uključivanje materijala i opreme u stvarne troškove materijala preporučljivo je u organizacijama s malim rasponom materijala, kao iu slučajevima značajne važnosti pojedinih vrsta i skupina materijala.
Konkretnu opciju za računovodstvo robe i materijala utvrđuje organizacija samostalno i odražava se u računovodstvenoj politici.
Troškovi prijevoza i nabave uzimaju se u obzir za pojedine vrste i (ili) skupine materijala. Okvirni popis troškova prijevoza i nabave dan je u Dodatku 2. ovih Smjernica. Ako nema značajne razlike u udjelu materijala i materijala, kao iu slučajevima kada ih je nemoguće izravno pripisati određenim vrstama i (ili) skupinama materijala (na primjer: troškovi povezani s održavanjem nabave i skladišni aparati, plaćanje usluga trećih osoba i dr.) Dopušteno je voditi evidenciju robe i materijala u cjelini na podračunu konta “Materijal” ili u cjelini na “Nabava i nabava materijala” račun.
Kod primjene načina knjiženja materijala i opreme dodavanjem ovih izdataka na konto “Nabava i kupnja materijala” odstupanje u trošku materijala (razlika između stvarnog troška nabavljenog materijala i njegove knjigovodstvene cijene) uključuje iznos robe i materijala i razlika između troška materijala po ugovorenoj cijeni i njegove knjigovodstvene cijene.
Obračun troškova prijevoza i nabave materijala. Računovodstvena knjiženja
Sukladno točki 83. Smjernica za računovodstvo zaliha, troškove prijevoza i nabave (TZR) organizacije uzimaju u obzir:
- dodjeljivanje TZR na poseban račun „Nabava i nabava materijala“, prema dokumentima za obračun dobavljača;
- izdvajanje robe i materijala na poseban podkonto na kontu “Materijal”;
- izravno (izravno) uključivanje TZR u stvarni trošak materijala (vezanje za ugovornu cijenu materijala, vezano uz novčanu vrijednost uloga u temeljni (temeljni) kapital unesenog u obliku zaliha, vezano uz tržište vrijednost besplatno primljenih materijala itd.).
Posebna opcija za računovodstvo roba i materijala utvrđuje organizacija samostalno i odražava se u računovodstvenim politikama organizacije
U sastav troškova transporta i nabave (TZR) ulaze:
- troškovi utovara i prijevoza;
- troškovi održavanja nabavnog i skladišnog aparata organizacije
- izdaci za održavanje posebnih nabavnih mjesta, skladišta i agencija organiziranih u nabavnim područjima;
- provizije plaćene opskrbnim i drugim posredničkim organizacijama;
- naknade za skladištenje materijala na mjestima otkupa (luke, željezničke stanice i sl.);
- plaćanja kamata za dane zajmove i posudbe vezane uz nabavu materijala;
- putni troškovi za izravnu nabavu materijala;
- trošak gubitaka na isporučenom materijalu u prijevozu (manjak, šteta) u granicama stopa prirodnog gubitka;
- drugi troškovi.
Okvirna nomenklatura troškova prijevoza i nabave definirana je u Dodatku 2 smjernica
Na temelju sastava TZR-a izravno uključivanje transportnih troškova u stvarnu cijenu materijala teško je provesti u stvarnim djelatnostima. Podaci (primarni dokumenti) o sastavu i veličini robe i materijala mogu biti zaprimljeni sa značajnim kašnjenjem u odnosu na trenutak primitka, a što je najvažnije, na trenutak otpisa materijala za proizvodnju, te daljnje formiranje trošak proizvedenih proizvoda (usluga).
Dakle, ostaju prva dva načina odražavanja TKR-a u računovodstvu organizacije. Općenito značenje ovih metoda je odvojeno knjiženje (akumulacija) robe i materijala tijekom izvještajnog razdoblja i daljnja preraspodjela količine robe i materijala razmjerno utrošku i stanju materijala u skladištima. Izračun iznosa TZR koji se otpisuje na računovodstvene račune koji odražavaju potrošnju relevantnih materijala provodi se prema sljedećoj formuli:
Koeficijent raspodjele robe i materijala = (materijali i roba na početku izvještajnog razdoblja + roba i materijal za izvještajno razdoblje) / (Stanje materijala na početku izvještajnog razdoblja + Primici materijala za izvještajno razdoblje) * 100 .
Količina materijala i opreme za otpis za izvještajno razdoblje = Utrošak materijala za izvještajno razdoblje* Koeficijent raspodjele /100.
Kako voditi evidenciju o troškovima prijevoza i nabave
Ako specifična težina TZR ne prelazi 10% knjigovodstvene cijene materijala, njihov se iznos može u cijelosti otpisati na konto „Glavna proizvodnja“, „Pomoćna proizvodnja“ i povećati trošak prodanog materijala.
Ispod su transakcije koje odražavaju računovodstvo robe i materijala korištenjem zasebnog podračuna računa 10. Ove transakcije odražavaju raspodjelu iznosa robe i materijala na glavne račune za računovodstvo potrošnje materijala
| Račun Dt | Kt račun | Opis ožičenja | Iznos transakcije | Baza dokumenata |
| 10.10 | 60.01 | Odražava se primitak robe i materijala od drugih ugovornih strana | iznos TZR | Potvrda o završetku Dostavnica |
| 19 | 60.01 | PDV koji se odnosi na TZR je raspoređen | iznos PDV-a | Potvrda o završetku Dostavnica |
| 68.2 | 19 | PDV se iskazuje za povrat iz proračuna | iznos PDV-a | Dostavnica Knjiga kupnje Potvrda o završetku |
| 25 | 10.10 | Otpis opreme i materijala odražava se na računu općih proizvodnih troškova materijala za izvještajno razdoblje. | Računovodstvena potvrda-obračun | |
| 26 | 10.10 | Otpis opreme i materijala iskazuje se na računu općih poslovnih rashoda materijala za izvještajno razdoblje. | Procijenjeni iznos TZR za otpis | Računovodstvena potvrda-obračun |
| 23 | 10.10 | Otpis opreme i materijala odražava se na računu za obračun potrošnje materijala za pomoćnu proizvodnju za izvještajno razdoblje. | Procijenjeni iznos TZR za otpis | Računovodstvena potvrda-obračun |
| 20 | 10.10 | Otpis opreme i materijala odražava se na računima za računovodstvo potrošnje materijala za glavnu proizvodnju za izvještajno razdoblje | Procijenjeni iznos TZR za otpis | Računovodstvena potvrda-obračun |
| 90.2 | 10.10 | Otpis robe i materijala odražava se na računima prodaje materijala za izvještajno razdoblje. | Procijenjeni iznos TZR za otpis | Računovodstvena potvrda-obračun |
Popis računa uključenih u računovodstvena knjiženja:
Obračun i otpis troškova prijevoza i nabave
Troškovi prijevoza i nabave— to su troškovi organizacije izravno povezani s procesom nabave i isporuke materijala organizaciji.
TZR uključuje:
- troškove utovara materijala u vozila i njegovog prijevoza, koje plaća kupac iznad cijene tog materijala prema ugovoru;
— troškovi održavanja nabavnog i skladišnog aparata organizacije;
— plaćanja kamata za dane zajmove i zajmove u vezi s nabavom materijala prije prihvaćanja u knjigovodstvo;
— izdaci za službena putovanja radi neposredne nabave materijala;
— trošak gubitaka na isporučenom materijalu u prijevozu (manjak, kvar) u granicama normi prirodnog gubitka;
- drugi troškovi.
U skladu s člankom 83. Metodoloških uputa br. 119n, TZR prihvaćaju za računovodstvo:
— raspoređivanje robe i materijala na poseban konto 15 „Nabava i nabava materijalnih sredstava“ prema dokumentima plaćanja dobavljača;
— izdvajanje TZR-a na poseban podračun na računu 10 „Materijal”;
— izravno (izravno) uključivanje goriva i opreme u stvarni trošak materijala. Ovo je preporučljivo u organizacijama s malim rasponom materijala, kao iu slučajevima značajne važnosti pojedinih vrsta i skupina materijala.
Ako organizacija kupuje materijale za preprodaju i troškove dopreme materijala do skladišta uključuje u troškove distribucije, tada mora uzeti u obzir TZR na teret računa 44 „Troškovi prodaje“, a naknadno otpisati te troškove na teret računa računa 90 “Prodaja”, podkonto 2 “Troškovi prodaje”.
Odabrana metoda računovodstva troškova nabave i isporuke materijala mora se odražavati u računovodstvenim politikama organizacije koje se koriste u računovodstvene svrhe.
Iznos izravnih troškova u smislu troškova prijevoza koji se odnosi na stanje neprodane robe utvrđuje se prosječnim postotkom za tekući mjesec, uzimajući u obzir prijenosno stanje na početku mjeseca sljedećim redoslijedom:
1) utvrđuje se iznos izravnih troškova koji se mogu pripisati stanju neprodane robe na početku mjeseca, a nastali su u tekućem mjesecu;
2) utvrđuje se trošak nabave robe prodane u tekućem mjesecu i trošak nabave ostatka neprodane robe na kraju mjeseca;
3) prosječni postotak izračunava se kao omjer iznosa izravnih troškova i troška robe;
4) iznos izravnih troškova koji se odnose na stanje neprodane robe utvrđuje se kao umnožak prosječnog postotka i troška stanja robe na kraju mjeseca.
Primjer. Organizacija LLC "X" uzima u obzir troškove isporuke materijala kao dio troškova prodaje.
Pretpostavimo da je stanje na računu 44 "Troškovi prodaje" na početku tekućeg mjeseca bilo 20 000 rubalja, trošak isporuke robe od dobavljača za tekući mjesec je 40 000 rubalja.
Stanje materijala na početku tekućeg mjeseca iznosilo je 100.000 rubalja. Tijekom tekućeg mjeseca primljeni su materijali za preprodaju u iznosu od 500.000 rubalja, roba je prodana u iznosu od 400.000 rubalja.
Stoga će stanje neprodanih materijala na kraju tekućeg mjeseca biti jednako: 200 000 rubalja. (100 000 rub. + 500 000 rub. - 400 000 rub.).
Iznos troškova prijevoza koji treba otpisati za tekući mjesec izračunava se na sljedeći način:
1) iznos salda troškova prijevoza na početku mjeseca i troškova prijevoza nastalih u izvještajnom mjesecu bit će: 60 000 rubalja. (20 000 RUB + 40 000 RUB);
2) iznos robe prodane u tekućem mjesecu i stanje neprodane robe na kraju mjeseca bit će jednak: 600 000 rubalja. (400 000 rub. + 200 000 rub.);
3) prosječni postotak troškova prijevoza u odnosu na ukupne troškove robe bit će: 10% ((60 000 rubalja / 600 000 rubalja) x 100%);
4) iznos troškova prijevoza koji se odnosi na stanje neprodane robe na kraju tekućeg mjeseca bit će jednak: 20 000 rubalja. (200.000 rub.
3. Obračun troškova prijevoza i nabave.
5) iznos troškova prijevoza, koji će smanjiti oporezivu osnovicu poreza na dohodak u tekućem mjesecu, bit će: 40 000 rubalja. (20 000 rub. + 40 000 rub. - 20 000 rub.).
U računovodstvu LLC X, otpis troškova prijevoza za tekući mjesec odražava:
| Činjenica ekonomskog života | Iznos, utrljati. | Korespondencija računa |
| zaduženje | Kreditna | |
| Troškovi prijevoza otpisuju se kao trošak prodaje | 40 000 | 90.2 |
Troškovi prijevoza i nabave mogu se evidentirati na posebnom podkontu računa 10 i na kraju mjeseca raspodijeliti između zaliha otpisanih za proizvodnju i preostalih zaliha u skladištima.
Primjer. Početno stanje za podračun 10.1 „Materijali po ugovorenim cijenama” iznosi 3800 rubalja, za podračun 10.11 „Troškovi prijevoza i nabave” - 2700 rubalja.
Tijekom izvještajnog razdoblja:
— primljeni materijali u iznosu od 60.000 rubalja. (PDV nije uzet u obzir);
- plaćene usluge prijevozne organizacije za isporuku materijala u skladište organizacije - 1180 rubalja, uklj. PDV - 18%;
— plaćene su usluge posrednika za kupnju materijala — 4.720 rubalja, uklj. PDV - 18%;
— materijalna sredstva su puštena u proizvodnju po dogovorenim cijenama u iznosu od 55 000 rubalja.
Utvrdit ćemo stvarni trošak požnjevenih materijalnih sredstava za izvještajno razdoblje i izračunati udio u troškovima transporta i nabave materijala puštenog u proizvodnju, te sastaviti knjigovodstvena knjiženja za te poslovne transakcije.
Stvarni trošak materijalnih sredstava
tijekom izvještajnog razdoblja
Računovodstvena evidencija za izvršene transakcije
| Činjenica ekonomskog života | Zaduženje | Kreditna | Iznos, utrljati. |
| Primljeni materijali | 10.1 | 60.1 | 60 000 |
| Usluge organizacije prijevoza | 10.11 | 60.1 | 1 000 |
| Prijevozna organizacija iskazala je PDV | 19.3 | 60.1 | |
| Posredničke usluge pri nabavi materijala | 10.11 | 60.1 | 4 000 |
| PDV koji traže posrednici | 19.3 | 60.1 | |
| Materijali pušteni u proizvodnju | 10.1 | 55 000 | |
| Zalihe i oprema koja se može pripisati materijalima korištenim u proizvodnji su otpisani | 10.11 | 6 639 | |
| Plaćene usluge organizacije prijevoza | 60.1 | 1 180 | |
| Plaćene usluge posrednika | 60.1 | 4 720 |
Trgovačke organizacije ne smiju uključiti u stvarni trošak kupljene robe troškove nabave i isporuke robe nastale prije nego što je roba prebačena u prodaju. Trgovačko poduzeće može uključiti ove troškove kao dio troškova prodaje (klauzula 13 PBU 5/01).
3.3.3. Troškovi prijevoza i nabave
Troškovi prijevoza i nabave (TPC) povezani s nabavom materijala uključuju (točka 70. Metodoloških uputa za nabavu materijala):
– troškovi prijevoza i utovara materijala u vozila;
– troškovi skladištenja materijala;
– troškovi održavanja aparata za nabavu i skladištenje;
– naknade plaćene posredničkim organizacijama preko kojih su nabavljeni materijali;
– troškovi pakiranja;
– carine i druga plaćanja vezana uz uvoz materijala;
– manjkovi i gubici od oštećenja materijala u prijevozu u granicama prirodnog gubitka;
– ostali troškovi vezani uz nabavu materijala.
U računovodstvu se troškovi prijevoza i nabave mogu uzeti u obzir na jedan od tri načina:
– uključiti u stvarne troškove materijala (odnosno te izdatke uračunati na istom podračunu računa 10 kao i sam materijal);
– prikazati račun 10 na zasebnom podračunu (na primjer, na podračunu 10–10 „Troškovi prijevoza i nabave“);
– uzeto u obzir na kontu 15 „Nabava i stjecanje materijalnih sredstava“.
Metoda koju je organizacija odabrala za obračunavanje troškova prijevoza i nabave mora se odražavati u njezinim računovodstvenim politikama za potrebe računovodstva.
Prvi način Preporučljivo je koristiti u organizacijama s malim rasponom materijala, kao iu slučajevima značajne važnosti pojedinih vrsta i skupina materijala. Ovom metodom troškovi prijevoza i nabave otpisuju se na račune troškovnog knjigovodstva zajedno s troškovima materijala koji se predaju u proizvodnju.
Drugi način. Ako je za računovodstvo TZR odabran poseban podkonto računa 10, tada se za njihov otpis radi poseban obračun. TZR izvještajnog mjeseca otpisuje se ili u postotku utvrđenom na početku izvještajnog razdoblja, ili u standardnom postotku uključenom u planirane obračune uz odgovarajuća usklađenja.
Treći način Računovodstvo zaliha koriste organizacije koje evidentiraju zalihe po računovodstvenim cijenama. U tom slučaju TZR se uključuju u odstupanja stvarnih troškova materijala od njihove knjigovodstvene cijene i otpisuju se u cijelosti na kraju izvještajnog razdoblja na konto 16.
Klauzula 88 Metodoloških uputa omogućuje vam otpis na račun 20 „Glavna proizvodnja” ili račun 23 „Pomoćna proizvodnja” cjelokupne količine materijala i opreme koji nisu uključeni u troškove materijala. Istina, samo pod uvjetom da udio TZR u trošku materijala ne prelazi 10 posto.
U poreznom računovodstvu troškovi prijevoza i nabave mogu se uzeti u obzir na dva načina. Zaračunajte ih u ostale troškove ili ih uključite u kupoprodajnu cijenu. Druga opcija predložena je stavkom 2. članka 254. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Usluga je privremeno nedostupna
Pravo izbora između dvije računovodstvene opcije daje se računovođi stavkom 4. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije. Podsjetimo, on kaže da porezni obveznik samostalno odlučuje kako će uzeti u obzir utrošena sredstva, ako se ona mogu ravnopravno pripisati više vrsta izdataka.
Očito je da je prva opcija isplativija za tvrtku: troškovi prijevoza bit će uzeti u obzir pri izračunu poreza čak i prije prodaje proizvoda izrađenih od uvezenih materijala. Ali ako ti troškovi čine neznatan dio materijalnih troškova, ima smisla da računovođa osigura da su porezni i računovodstveni troškovi materijala jednaki.
U svakom slučaju, računovodstveno smanjenje prihoda, odnosno zaduženje računa 90 “Prodaja” ne uključuje cjelokupni iznos TRP-a, već samo onaj dio koji otpada na prodane proizvode. Dakle, postoji samo jedan način da se izbjegnu privremene razlike u materijalnim troškovima: uključiti TZR u knjigovodstvene i porezne troškove materijala. Knjigovodstvo robe i materijala na računu 15 ili na zasebnom podračunu računa 10 samo će komplicirati rad računovođe. Također, ne biste trebali koristiti "pogodnosti" navedene u paragrafu 88 Smjernica. Uostalom, u poreznom knjigovodstvu nemoguće je cjelokupni iznos troškova prijevoza i nabave rasporediti na „proizvodnju u tijeku“, gotove i prodane proizvode.
Posebna opcija za računovodstvo roba i materijala utvrđuje organizacija samostalno i odražava se u računovodstvenim politikama organizacije
U sastav troškova transporta i nabave (TZR) ulaze:
- troškovi utovara i prijevoza;
- troškovi održavanja nabavnog i skladišnog aparata organizacije
- izdaci za održavanje posebnih nabavnih mjesta, skladišta i agencija organiziranih u nabavnim područjima;
- provizije plaćene opskrbnim i drugim posredničkim organizacijama;
- naknade za skladištenje materijala na mjestima otkupa (luke, željezničke stanice i sl.);
- plaćanja kamata za dane zajmove i posudbe vezane uz nabavu materijala;
- putni troškovi za izravnu nabavu materijala;
- trošak gubitaka na isporučenom materijalu u prijevozu (manjak, šteta) u granicama stopa prirodnog gubitka;
- drugi troškovi.
Na temelju sastava TZR-a izravno uključivanje transportnih troškova u stvarnu cijenu materijala teško je provesti u stvarnim djelatnostima. Podaci (primarni dokumenti) o sastavu i veličini robe i materijala mogu biti zaprimljeni sa značajnim kašnjenjem u odnosu na trenutak primitka, a što je najvažnije, na trenutak otpisa materijala za proizvodnju, te daljnje formiranje trošak proizvedenih proizvoda (usluga).
Dakle, ostaju prva dva načina odražavanja TKR-a u računovodstvu organizacije. Općenito značenje ovih metoda je odvojeno knjiženje (akumulacija) robe i materijala tijekom izvještajnog razdoblja i daljnja preraspodjela količine robe i materijala razmjerno utrošku i stanju materijala u skladištima. Izračun iznosa TZR koji se otpisuje na računovodstvene račune koji odražavaju potrošnju relevantnih materijala provodi se prema sljedećoj formuli:
Koeficijent raspodjele robe i materijala = (materijali i roba na početku izvještajnog razdoblja + roba i materijal za izvještajno razdoblje) / (Stanje materijala na početku izvještajnog razdoblja + Primici materijala za izvještajno razdoblje) * 100 .
Količina materijala i opreme za otpis za izvještajno razdoblje = Utrošak materijala za izvještajno razdoblje* Koeficijent raspodjele /100.
Ako specifična težina TZR ne prelazi 10% knjigovodstvene cijene materijala, njihov se iznos može u cijelosti otpisati na konto „Glavna proizvodnja“, „Pomoćna proizvodnja“ i povećati trošak prodanog materijala.
Popis računa uključenih u računovodstvena knjiženja:
|
|
Ispod su transakcije koje odražavaju računovodstvo robe i materijala korištenjem zasebnog podračuna računa 10. Ove transakcije odražavaju raspodjelu iznosa robe i materijala na glavne račune za računovodstvo potrošnje materijala
| Račun Dt | Kt račun | Opis ožičenja | Iznos transakcije | Baza dokumenata |
| 10.10 | 60.01 | Odražava se primitak robe i materijala od drugih ugovornih strana | iznos TZR | |
| 19 | 60.01 | PDV koji se odnosi na TZR je raspoređen | iznos PDV-a | Potvrda o izvršenom radu Račun |
| 68.2 | 19 | PDV se iskazuje za povrat iz proračuna | iznos PDV-a | FakturaKnjiga nabavke Akt o izvršenom poslu |
| 25 | 10.10 | Otpis opreme i materijala odražava se na računu općih proizvodnih troškova materijala za izvještajno razdoblje. | Računovodstvena potvrda-obračun | |
| 26 | 10.10 | Otpis opreme i materijala iskazuje se na računu općih poslovnih rashoda materijala za izvještajno razdoblje. | Procijenjeni iznos TZR za otpis | Računovodstvena potvrda-obračun |
| 23 | 10.10 | Otpis opreme i materijala odražava se na računu za obračun potrošnje materijala za pomoćnu proizvodnju za izvještajno razdoblje. | Procijenjeni iznos TZR za otpis | Računovodstvena potvrda-obračun |
| 20 | 10.10 | Otpis opreme i materijala odražava se na računima za računovodstvo potrošnje materijala za glavnu proizvodnju za izvještajno razdoblje | Procijenjeni iznos TZR za otpis | Računovodstvena potvrda-obračun |
| 90.2 | 10.10 | Otpis robe i materijala odražava se na računima prodaje materijala za izvještajno razdoblje. | Procijenjeni iznos TZR za otpis | Računovodstvena potvrda-obračun |
Pitanje čitateljice Clerk.Ru Olesya (Engels)
DOO "A" se bavi prodajom industrijske opreme. Troškovi prijevoza klasificirani su kao izravni troškovi. Troškovi prijevoza potvrđuju se sljedećim primarnim dokumentima: 1. aktom o pružanju usluga prijevozničke organizacije u ukupnom iznosu za mjesec koji se izdaje zadnjeg dana u mjesecu, 2. aktom o pružanju usluga prijevozničke organizacije. leasing vozila s posadom u ukupnom iznosu, izdaje se zadnjeg dana u mjesecu, 3. potvrde o pružanju usluga prijevoznika za svaku isporuku doo “A” * uz račune za otpremu robe.
U nekim slučajevima izdaje potvrdu o izvršenju radova s naznakom troškova prijevoza za dostavu i ugovor o pružanju usluga prijevoza, na zahtjev kupca. Povremeno iskazuje troškove prijevoza kao poseban redak na otpremnici. Ali najčešće uzima u obzir trošak dostave u trošku proizvoda. U prijavi poreza na dohodak prihodi od prodaje opreme iskazuju se u retku „prihodi od prodaje nabavljene robe“, a prihodi od pružanja usluga prijevoza iskazuju se u retku „prihodi od prodaje dobara (radovi, usluge) vlastite proizvodnje.”
Je li ispravno izračunati postotak prihoda od prodaje kupljene robe u ukupnom iznosu prihoda i treba li taj postotak troškova transporta klasificirati kao izravne vezane uz trgovačku djelatnost i rasporediti na ostatak neprodane robe? A na temelju postotnog udjela prihoda od prodaje robe (radova, usluga) vlastite proizvodnje (usluge prijevoza) u ukupnom iznosu prihoda, postotak troškova prijevoza pripisuje se izravnim rashodima koji se odnose na pružene usluge i u potpunosti otpisuje na cijenu usluga, jer Jesu li usluge u potpunosti pružene?
Napominjem da je nemoguće utvrditi koliki se iznos troškova prijevoza odnosi na konkretnu isporuku, jer izdaju se potvrde pružatelja usluga na ukupan iznos za prošli mjesec.
Prilikom kupnje zaliha potrebnih za obavljanje svoje djelatnosti, organizacije snose razne povezane troškove, naime prijevoz i osiguranje tereta, plaćanje lučkih usluga, brokerske provizije i carinska plaćanja. Takvi se troškovi nazivaju troškovi prijevoza i nabave. U ovom odjeljku razmotrit ćemo: koncept troškova prijevoza i nabave, sastav TZR-a, kao i postupak njihovog odraza u računovodstvenim i poreznim evidencijama organizacije.
U skladu s člankom 70. Smjernica za računovodstvo zaliha, odobrenih Naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. prosinca 2001. N 119n (u daljnjem tekstu - Smjernice N 119n), troškovi prijevoza i nabave (u daljnjem tekstu - TZR) su troškovi organizacije izravno povezan s procesom nabave i isporuke materijala organizaciji.
TZR uključuje: - troškove utovara materijala u vozila i prijevoza, koje plaća kupac iznad cijene tog materijala prema ugovoru; - izdaci za održavanje nabavnog i skladišnog aparata organizacije, uključujući troškove za naknade zaposlenicima organizacije koji su izravno uključeni u nabavu, prihvat, skladištenje i otpuštanje nabavljenog materijala, zaposlenike posebnih nabavnih ureda, skladišta i agencija organiziranih na mjestima nabave (kupnja) materijala, radnici, izravno uključeni u nabavu (kupnju) materijala i njihovu dostavu (pratnju) organizaciji, odbitke za socijalne potrebe ovih zaposlenika; - izdaci za održavanje posebnih nabavnih mjesta, skladišta i agencija organiziranih u nabavnim područjima (osim troškova rada s odbicima za društvene potrebe); - marže (doplate), provizije (trošak usluga) koje se plaćaju opskrbnim, vanjskotrgovinskim i drugim posredničkim organizacijama; - plaćanje skladištenja materijala na otkupnim mjestima, na željezničkim kolodvorima, lukama, marinama; - plaćanja kamata za dane zajmove i zajmove u svezi s nabavom materijala prije prihvaćanja u knjigovodstvo; - izdaci za službena putovanja radi neposredne nabave materijala; - troškovi gubitaka na isporučenom materijalu u prijevozu (manjkovi, oštećenja) u granicama normi prirodnog gubitka; - drugi troškovi.
Organizacije imaju pravo uspostaviti vlastiti detaljniji popis takvih troškova, koristeći približnu nomenklaturu TZR-a danu u Dodatku 2 Metodoloških uputa N 119n, i odobriti ga u svojim računovodstvenim politikama. U računovodstvu organizacije, troškovi nabave i isporuke zaliha (u daljnjem tekstu: zalihe) do mjesta njihove upotrebe u skladu s klauzulom 5 Računovodstvenih propisa „Računovodstvo zaliha” PBU 5/01, odobrenog Nalogom Ministarstvo financija Rusije od 9. lipnja 2001. N 44n (u daljnjem tekstu PBU 5/01), uzimaju se u obzir u trošku nabavljenih sirovina. Troškove nabave i isporuke materijala osobito čine: - troškovi osiguranja; - troškovi održavanja odjela nabave i skladišta organizacije; - troškovi prijevoznih usluga za dopremu materijala i materijala do mjesta njihove uporabe, ako nisu uključeni u cijenu robe i materijala utvrđenu ugovorom; - obračunate kamate na kredite dobavljača (komercijalni kredit); - kamate obračunate na pozajmljena sredstva prije prijema zaliha u knjigovodstvo, ako su prikupljene za nabavu tih zaliha.
Uz proizvodne aktivnosti, organizacije mogu obavljati trgovinske aktivnosti, na primjer, maloprodaju alkoholnih pića, cigareta, sokova, mineralne vode i tako dalje. Prema klauzuli 13 PBU 5/01, takve organizacije mogu uključiti troškove nabave i isporuke robe u središnja skladišta (baze), nastale prije nego što su stavljene u prodaju, kao dio troškova prodaje. U skladu s klauzulom 83 Metodoloških uputa N 119n, TZR se prihvaćaju za računovodstvo: - dodjeljivanjem TZR na poseban račun 15 „Nabava i nabava materijalnih sredstava“ prema dokumentima za namirenje dobavljača; - izdvajanje TZR na poseban podkonto na računu 10 “Materijal”; - izravno (izravno) uključivanje goriva i opreme u stvarni trošak materijala. Ovo je preporučljivo u organizacijama s malim rasponom materijala, kao iu slučajevima značajne važnosti pojedinih vrsta i skupina materijala.
Ako organizacija kupuje materijale za daljnju prodaju i troškove dopreme materijala do skladišta uključuje u troškove distribucije, tada mora uzeti u obzir TZR na teret računa 44 „Troškovi prodaje“, a naknadno otpisati te troškove na teret računa računa 90 “Prodaja”, podkonto 2 “Troškovi prodaje”. Odabrana metoda računovodstva troškova nabave i isporuke materijala mora se odražavati u računovodstvenim politikama organizacije koje se koriste u računovodstvene svrhe. Primjer. Organizacija Omega LLC kupila je seriju materijala u ukupnom iznosu od 11.800 rubalja za kasniju preprodaju. (uključujući PDV 18% - 1800 rubalja). Trošak isporuke robe u skladište iznosio je 2360 rubalja. (uključujući PDV 18% - 360 rubalja).
Pretpostavimo da računovodstvena politika Omega doo propisuje da su troškovi isporuke uključeni u trošak materijala, a formiranje troška se vrši pomoću računa 15 „Nabava i stjecanje materijalnih sredstava“. Tada će se u računovodstvenim evidencijama Omega LLC-a izvršiti sljedeći unosi: Dužni račun 15 „Nabava i nabava materijalnih sredstava“ Kreditni račun 60 „Obračuni s dobavljačima i izvođačima“ - 10 000 rubalja. - odražava se trošak nabave materijala; Debitni račun 19 „PDV na kupljena sredstva” Kreditni račun 60 „Obračuni s dobavljačima i izvođačima” - 1800 rubalja. - Uračunat je PDV na nabavljeni materijal; Zaduženje računa 15 „Nabava i stjecanje materijalnih sredstava” Zaduženje računa 76 „Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima” - 2000 rubalja. - trošak materijala uključuje troškove njegove dostave; Zaduženje računa 19 „PDV na kupljene dragocjenosti” Zaduženje računa 76 „Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima” - 360 rubalja. - Uračunat je PDV na isporuku materijala; Debitni račun 10 "Materijali" Kreditni račun 15 "Nabava i stjecanje materijalnih sredstava" - 12.000 rubalja. (10 000 RUB + 2 000 RUB) - odražava stvarni trošak robe primljene u skladište; Zaduženje računa 68 "Obračuni za poreze i naknade", podračun "Obračuni za PDV", Kredit računa 19 "PDV na stečene vrijednosti" - 2160 rubalja. (1800 rub. + 360 rub.) - prihvaćeno za odbitak PDV-a; Zaduženje računa 60 „Obračuni s dobavljačima i izvođačima”, 76 „Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima” Kredit računa 51 „Računi za poravnanje” - 14.160 rubalja. (11 800 RUB + 2 360 RUB) - dug za plaćanje materijala i usluga za njihovu isporuku je otplaćen. Pretpostavimo da računovodstvena politika Omega doo propisuje da se troškovi isporuke i nabave materijala uzimaju u obzir kao dio rashoda prodaje. U računovodstvu će se to odraziti na sljedeći način: Zaduženje računa 10 "Materijali" Odobrenje računu 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima" - 10 000 rubalja. - odražava se trošak nabave materijala; Debitni račun 19 „PDV na kupljena sredstva” Kreditni račun 60 „Obračuni s dobavljačima i izvođačima” - 1800 rubalja. - Uračunat je PDV na nabavljeni materijal; Debitni račun 44 "Troškovi prodaje" Kreditni račun 76 "Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima" - 2000 rubalja. - prikazani su troškovi isporuke materijala; Zaduženje računa 19 „PDV na kupljene dragocjenosti” Zaduženje računa 76 „Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima” - 360 rubalja. - Uračunat je PDV na isporuku materijala; Zaduženje računa 68 "Obračuni za poreze i naknade", podračun "Obračuni za PDV", Kredit računa 19 "PDV na stečene vrijednosti" - 2160 rubalja. (1800 rub. + 360 rub.) - prihvaćeno za odbitak PDV-a; Zaduženje računa 60 „Obračuni s dobavljačima i izvođačima”, 76 „Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima” Kredit računa 51 „Računi za poravnanje” - 14.160 rubalja. (11 800 RUB + 2 360 RUB) - dug za plaćanje materijala i usluga za njihovu isporuku je otplaćen. U skladu s klauzulama 87, 88 Metodoloških uputa N 119n TZR koji se odnose na materijale puštene u proizvodnju, za potrebe upravljanja i za druge svrhe, podliježu mjesečnoj raspodjeli proporcionalno računovodstvenim troškovima materijala, na temelju omjera bilančnog iznosa TZR na početku mjeseca (izvještajnog razdoblja) i tekuće količine materijala i opreme za mjesec (izvještajnog razdoblja) na iznos stanja materijala na početku mjeseca (izvještajnog razdoblja) i materijala zaprimljenog tijekom mjesec (izvještajno razdoblje) po knjigovodstvenoj vrijednosti. Rezultirajuća vrijednost, pomnožena sa 100, daje postotak koji bi se trebao koristiti pri otpisu stavki zaliha kako bi se povećala knjigovodstvena vrijednost utrošenog materijala.
Kako bi se olakšala provedba rada na raspodjeli TKR u trošku materijala, mogu se koristiti sljedeće pojednostavljene opcije: - s malim udjelom TKR (ne više od 10% računovodstvenog troška materijala), njihov iznos može biti u cijelosti se otpisuje na konta 20 “Glavna proizvodnja”, 23 “Pomoćna proizvodnja” i povećanja nabavne vrijednosti prodanog materijala; - specifična težina TZR (kao postotak knjigovodstvene cijene materijala) može se zaokružiti na cijele jedinice; - tijekom tekućeg mjeseca TZR se može raspodijeliti na temelju specifične težine (kao postotak knjigovodstvene vrijednosti predmetnih materijala) koja prevladava na početku mjeseca.
Ako je to dovelo do značajnog nedovoljnog otpisa ili prekomjernog otpisa TRP-a (više od pet bodova), u sljedećem mjesecu iznos otpisanog (raspodijeljenog) TRP-a prilagođava se navedenom iznosu prethodnog mjeseca ; - TZR se mogu rasporediti razmjerno njihovom udjelu (standardu), utvrđenom u planskim (standardnim) kalkulacijama, na knjigovodstveni trošak utrošenog materijala. Pritom, ako se stvarni iznosi TZR razlikuju od normativnih, u sljedećem mjesecu (izvještajnom razdoblju) iznos raspoređenog iznosa TZR se usklađuje, odnosno povećava za preuzeti iznos ili smanjuje za iznos koji je prekomjerno otpisan u prethodnom mjesecu (izvještajnom razdoblju).
Stanja zaliha na početku svakog mjeseca (izvještajnog razdoblja) izračunavaju se na osnovu udjela (standarda) zaliha predviđenih planskim (standardnim) obračunima prema stvarnoj raspoloživosti materijala u knjigovodstvenim cijenama; - TZR se može otpisivati mjesečno (u izvještajnom razdoblju) u cijelosti na povećanje troška utrošenog (izdanog) materijala, ako njihov udio (u postotku ugovorenog (računovodstvenog) troška materijala) ne prelazi 5%. Izbor metode za raspodjelu troškova prodaje utvrđuje organizacija samostalno i sadržan je u njezinim računovodstvenim politikama.
Postupak odražavanja TKR-a u poreznom računovodstvu organizacije izravno ovisi o uvjetima sporazuma s dobavljačem. Iznosi troškova za dopremu nabavljene robe (materijala) namijenjene daljnjoj prodaji na skladište, ako ti troškovi nisu uključeni u nabavnu cijenu tog materijala, smatraju se izravnim rashodima sukladno čl. 320 Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Porezni zakon Ruske Federacije). Svi ostali rashodi, osim izvanposlovnih rashoda utvrđenih sukladno čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije, izvršeni u tekućem mjesecu, priznaju se kao neizravni troškovi i smanjuju prihod od prodaje tekućeg mjeseca.
Iznos izravnih troškova u smislu troškova prijevoza koji se odnosi na stanje neprodane robe utvrđuje se prosječnim postotkom za tekući mjesec, uzimajući u obzir prijenosno stanje na početku mjeseca sljedećim redoslijedom: 1) iznos izravni troškovi koji se mogu pripisati stanju neprodane robe na početku mjeseca i nastali u tekućem mjesecu; 2) utvrđuje se trošak nabave robe prodane u tekućem mjesecu i trošak nabave ostatka neprodane robe na kraju mjeseca; 3) prosječni postotak izračunava se kao omjer iznosa izravnih troškova i troška robe; 4) iznos izravnih troškova koji se odnose na stanje neprodane robe utvrđuje se kao umnožak prosječnog postotka i troška stanja robe na kraju mjeseca. Primjer. Organizacija Mir LLC uzima u obzir troškove isporuke materijala kao dio troškova prodaje. Pretpostavimo da je stanje na računu 44 "Troškovi prodaje" na početku tekućeg mjeseca bilo 20 000 rubalja, trošak isporuke robe od dobavljača za tekući mjesec je 40 000 rubalja. Stanje materijala na početku tekućeg mjeseca iznosilo je 100.000 rubalja.
Tijekom tekućeg mjeseca primljeni su materijali za preprodaju u iznosu od 500.000 rubalja, roba je prodana u iznosu od 400.000 rubalja. Stoga će stanje neprodanih materijala na kraju tekućeg mjeseca biti jednako: 200 000 rubalja. (100 000 rub. + 500 000 rub. - 400 000 rub.). Iznos troškova prijevoza koji se mora otpisati za tekući mjesec izračunava se na sljedeći način: 1) zbroj salda troškova prijevoza na početku mjeseca i troškova prijevoza nastalih u izvještajnom mjesecu bit će: 60 000 rubalja. (20 000 RUB + 40 000 RUB); 2) iznos robe prodane u tekućem mjesecu i stanje neprodane robe na kraju mjeseca bit će jednak: 600 000 rubalja. (400 000 rub. + 200 000 rub.); 3) prosječni postotak troškova prijevoza u odnosu na ukupne troškove robe bit će: 10% ((60 000 rubalja / 600 000 rubalja) x 100%); 4) iznos troškova prijevoza koji se odnosi na stanje neprodane robe na kraju tekućeg mjeseca bit će jednak: 20 000 rubalja. (200 000 RUB x 10%); 5) iznos troškova prijevoza, koji će smanjiti oporezivu osnovicu poreza na dohodak u tekućem mjesecu, bit će: 40 000 rubalja. (20 000 rub. + 40 000 rub. - 20 000 rub.).
U računovodstvenim evidencijama Mir LLC, otpis troškova prijevoza za tekući mjesec odrazit će se u sljedećim stavkama: dugovanje računa 90 „Prodaja“, podračun 2 „Troškovi prodaje“, odobrenje računu 44 „Troškovi prodaje“. ” - 40.000 rubalja. - troškovi prijevoza otpisuju se kao trošak prodaje. Ovo su glavne značajke odražavanja troškova prijevoza i nabave u računovodstvu i poreznom računovodstvu organizacije.
Vrlo je jednostavno dobiti osobne konzultacije s Antonom Denisovim online - samo trebate ispuniti . Svakodnevno će se birati nekoliko najzanimljivijih pitanja čije odgovore možete pročitati na našim stranicama.
