บริษัท ที่มีเป้าหมายจะเข้าสู่ตลาดหลักทรัพย์ในยุโรปจะต้องจัดทำงบให้สอดคล้องกับมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) วันที่มีผลบังคับใช้สำหรับการแนะนำ IFRS สำหรับ บริษัท จดทะเบียนทั้งหมดถูกกำหนดในปี 2548 เพื่ออำนวยความสะดวกในการเปลี่ยนจากมาตรฐานระดับประเทศเป็นสากลคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศได้นำ IFRS 1 มาใช้ในเดือนมิถุนายน พ.ศ. 2546 ซึ่งเรียกว่าการยอมรับ IFRS เป็นครั้งแรก ดังนั้นการเปลี่ยนไปใช้มาตรฐานการรายงานระหว่างประเทศเริ่มต้นด้วยการประยุกต์ใช้ IFRS 1
วัตถุประสงค์ของ IFRS 1 คือเพื่อให้แน่ใจว่างบการเงิน IFRS ฉบับแรกของกิจการมีข้อมูลที่มีคุณภาพสูง
IFRS 1 ใช้กับงบการเงินเหล่านั้นเป็นครั้งแรกรวมถึงการอ้างอิงถึงการปฏิบัติตาม IFRS มาตรฐานนี้ควรนำไปใช้โดยองค์กรที่มีงบการเงินเป็นไปตามมาตรฐานบางส่วนเท่านั้นหรืออธิบายถึงความไม่ลงรอยกันระหว่าง IFRS และสมุดบัญชี P (S) แห่งชาติ
คำศัพท์หลักที่ใช้ในการประยุกต์ใช้ IFRS 1 สรุปไว้ในตารางที่ 2.3
งบการเงินฉบับแรกขององค์กรซึ่งจัดทำขึ้นตาม IFRS เป็นงบการเงินประจำปีฉบับแรกที่องค์กรใช้ IFRS และในเวลาเดียวกันก็แสดงออกถึงการปฏิบัติตาม IFRS ในงบเหล่านี้อย่างชัดเจนและไม่มีเงื่อนไข
ตามข้อกำหนดของ IFRS 1 บริษัท จัดทำงบดุล IFRS ในช่วงเริ่มต้นของช่วงเวลาแรกที่มีการให้ข้อมูลเปรียบเทียบ มีการนำเสนอข้อมูลเปรียบเทียบเป็นเวลาอย่างน้อยหนึ่งปี
ตัวอย่างเช่น บริษัท ที่ใช้ IFRS ตั้งแต่ 1.01.2005 เพื่อจัดทำงบการเงินตาม IFRS จะต้องจัดทำงบดุลในช่วงต้นงวดไม่เกิน 1.10.2004 นั่นคือในงบดุล ณ วันที่ 1 มกราคม 2548 ยอดคงเหลือ ณ จุดเริ่มต้นของรอบระยะเวลาจะต้องจัดทำ ณ วันที่ 1 มกราคม 2547
ตารางที่ 2.3. ความหมายของคำศัพท์ที่ใช้ในการประยุกต์ใช้ IFRS 1
เวลา |
คำจำกัดความ |
||
งบดุลตาม IFRS ต้นงวด |
กำลังเปิดงบดุล IFRS |
||
วันที่เปลี่ยนเป็น IFRS |
วันที่เปลี่ยน |
จุดเริ่มต้นของช่วงเวลาแรกที่กิจการให้ข้อมูล IFRS เชิงเปรียบเทียบทั้งหมดในงบการเงิน IFRS แรก |
|
ค่าใช้จ่ายที่เหมาะสม |
จำนวนเงินที่ใช้แทนราคาทุนหรือต้นทุนตัดจำหน่าย ณ วันที่ระบุ ค่าเสื่อมราคาเพิ่มเติมจะถือว่ากิจการรับรู้สินทรัพย์หรือหนี้สินในตอนแรก ณ วันที่ระบุและราคาทุนเท่ากับต้นทุนที่เหมาะสม |
||
วันที่รายงาน |
สิ้นงวดสุดท้ายครอบคลุมงบการเงินหรือรายงานทางการเงินระหว่างกาล |
||
อันดับแรก ระยะเวลาการรายงาน ตาม IFRS |
ระยะเวลาการรายงาน IFRS แรก |
ระยะเวลาการรายงานสิ้นสุด ณ วันที่ในงบการเงินแรกขององค์กรตาม IFRS |
|
งบการเงินฉบับแรกภายใต้ IFRS |
งบการเงินประจำปีฉบับแรกที่กิจการใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) ผ่านคำแถลงการปฏิบัติตาม IFRS ที่ชัดเจนและไม่มีเงื่อนไข |
ในการจัดทำงบดุลในช่วงต้นงวดคุณต้อง:
o ลบทรัพย์สินและหนี้สินทั้งหมดที่ไม่เป็นไปตามเกณฑ์ IFRS
o ประเมินการรับรู้รายการทั้งหมดใหม่ตามข้อกำหนดของ IFRS
o รวมสินทรัพย์และหนี้สินทั้งหมดที่ตรงตามเกณฑ์การรับรู้ IFRS ในงบดุล แต่ไม่ได้รับการยอมรับภายใต้ P (S) BU
ควรสังเกตว่า IFRS 1 เสนอให้ใช้ข้อยกเว้นในบางกรณีเพื่อลดความซับซ้อนในการจัดทำงบดุลในช่วงเริ่มต้นของช่วงเวลาที่อาจไม่จำเป็นต้องมีการรับรู้หรือการประเมินค่าใหม่
IFRS 1 อนุญาตให้ยกเว้นข้อกำหนดการใช้งานย้อนหลังแบบสมบูรณ์ในกรณีต่อไปนี้:
o IFRS 16 "ที่ดินอาคารและอุปกรณ์", 38 "สินทรัพย์ไม่มีตัวตน", 40 "อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน": มูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ในงบดุล ณ ต้นงวดสามารถใช้เป็นต้นทุนแทนต้นทุนที่กู้คืนได้หากสามารถ เมื่อเทียบกับมูลค่ายุติธรรมราคาทุน
o IFRS 21 "ผลกระทบของการเปลี่ยนแปลง อัตราแลกเปลี่ยน": ข้อกำหนดในการระบุความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยนสะสมสำหรับการดำเนินงานในต่างประเทศเป็นองค์ประกอบแยกต่างหากของส่วนของผู้ถือหุ้นไม่ได้บังคับ
ตามกฎแล้วการประมาณการที่ใช้ตาม P (C) BU ซึ่งก่อนหน้านี้ใช้โดยองค์กรจะไม่ถูกแทนที่เว้นแต่จะมีหลักฐานชัดเจนถึงความผิดพลาดของการประมาณการเหล่านี้
รายการปรับปรุงจะแสดงเทียบกับกำไรสะสม ณ ต้นงวดโดยไม่รวมรายการปรับปรุงบางส่วนของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
IFRS 1 สามารถสรุปได้ในประเด็นหลักดังต่อไปนี้:
1. องค์กรต้องจัดทำงบการเงินฉบับแรกตาม IFRS ทั้งหมดที่มีผลบังคับ ณ วันที่รายงานโดยใช้ข้อมูลย้อนหลังโดยมีข้อยกเว้นบางประการที่เป็นไปได้ ตัวอย่างเช่นเอนทิตีที่เปลี่ยนมาใช้ IFRS ในปี 2548 ต้องใช้มาตรฐานทั้งหมดที่บังคับใช้ ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2548
2. องค์กรควรรับรู้สินทรัพย์และหนี้สินทั้งหมดในงบการเงินตามที่ IFRS กำหนดและไม่รับรู้สินทรัพย์และหนี้สินหากสิ่งนี้ขัดกับ IFRS
3. การประเมินสินทรัพย์และหนี้สินที่รับรู้ในงบดุล ณ จุดเริ่มต้นของรอบระยะเวลารายงานจะต้องดำเนินการตาม IFRS โดยเฉพาะ IFRS 1
4. ทั้งหมด ประมาณการทางบัญชี ควรดำเนินการตามที่ IFRS กำหนด
5. นโยบายการบัญชีที่กิจการใช้ในงบดุล IFRS ในช่วงต้นงวดอาจแตกต่างจากนโยบายการบัญชีที่ใช้ในวันเดียวกันโดยใช้มาตรฐานก่อนหน้า การบัญชี... การปรับปรุงขั้นสุดท้ายเกิดจากเหตุการณ์และธุรกรรมก่อนวันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS ดังนั้นการปรับปรุงเหล่านี้ควรรับรู้โดยตรงในกำไรสะสม (หรือตามความเหมาะสมในส่วนของผู้ถือหุ้นประเภทอื่น) ณ วันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS
6. ข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลทั้งหมดต้องเป็นไปตาม IFRS รวมถึงการลบการจำแนกประเภททั้งหมดตามที่ IFRS กำหนด
7. ข้อมูลเปรียบเทียบสำหรับช่วงเวลาก่อนหน้าควรนำเสนอตาม IFRS (โดยมีข้อยกเว้นที่เป็นไปได้บางประการเช่นเมื่อมีการกำหนด IAS 39 "เครื่องมือทางการเงิน: การรับรู้และการวัดผล") ไม่จำเป็นต้องใช้ข้อมูลเปรียบเทียบมากกว่าหนึ่งปี
8. ข้อตกลงระหว่างมาตรฐานการบัญชีที่ใช้ก่อนหน้านี้และ IFRS ในบริบทของก) ส่วนของผู้ถือหุ้น ณ วันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS และข้อสุดท้าย รายงานประจำปี นำเสนอภายใต้มาตรฐานการบัญชีเก่า b) กำไรหรือขาดทุนในช่วงเวลาเดียวกันพร้อมบันทึกทั้งหมดที่จำเป็นเพื่อทำความเข้าใจความแตกต่างที่จะเกิดขึ้นในการเปลี่ยนไปใช้ IFRS
9. ในหลักการทั่วไปของการใช้มาตรฐานย้อนหลัง IFRS 1 มีความซ้ำซ้อนและข้อยกเว้นที่บังคับโดยสมัครใจหลายประการ การยกเว้นจากการใช้ข้อกำหนดของมาตรฐานจะได้รับในพื้นที่การบัญชีที่ค่าใช้จ่ายในการจัดเตรียมข้อมูลเกินกว่าที่จะเป็นประโยชน์ต่อผู้ใช้ข้อมูลดังกล่าวและในกรณีที่ได้รับการพิสูจน์แล้วในทางปฏิบัติเป็นการยากที่จะดำเนินการประยุกต์ใช้ย้อนหลังสำหรับ ตัวอย่างเช่นการรวมธุรกิจและหนี้สินบำนาญ "ที่เกี่ยวข้อง
ตามที่ระบุไว้แล้วหลักการทั่วไปของ IFRS 1 คือหลักการของการประยุกต์ใช้ย้อนหลัง วันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS ถูกกำหนดเป็น "จุดเริ่มต้นของช่วงเวลาก่อนหน้าซึ่ง บริษัท สามารถนำเสนอข้อมูลเปรียบเทียบภายใต้ IFRS ได้อย่างสมบูรณ์" นิติบุคคลที่ใช้ IFRS เป็นครั้งแรกต้องจัดทำงบดุลเปิด ณ วันที่เปลี่ยนเป็น IFRS งบดุลเปิดจัดทำขึ้นโดยยึดตาม IFRS 1 และหลักการทั่วไปของการประยุกต์ใช้ย้อนหลังรวมถึงความซ้ำซ้อนโดยสมัครใจและการยกเว้นบังคับที่ระบุไว้ในมาตรฐาน ไม่จำเป็นต้องแสดงยอดดุล IFRS เปิดให้กับผู้ใช้งบการเงินภายนอก แต่ยอดคงเหลือนี้เป็นจุดเริ่มต้นสำหรับการจัดทำงบการเงิน IFRS ฉบับแรก
การเตรียมงบดุล IFRS แบบเปิดอาจต้องมีการคำนวณหรือการรวบรวมข้อมูลที่กิจการไม่เคยดำเนินการมาก่อนเมื่อใช้มาตรฐานการบัญชีแห่งชาติ ขอยกตัวอย่างว่าการประยุกต์ใช้ IFRS มีผลต่อรายการงบดุล ณ วันที่เปลี่ยนไปใช้มาตรฐานใหม่อย่างไร (ตารางที่ 2.4)
IFRS 1 กำหนดข้อยกเว้นสองประเภทจากหลักการที่ว่างบดุลของเอนทิตีเมื่อต้นงวดสอดคล้องกับ IFRS แต่ละรายการ:
ก) วรรค 13-25G อนุญาตให้มีการยกเว้นข้อกำหนดบางประการของ IFRS อื่น ๆ
ตารางที่ 2.4. ผลกระทบต่อรายการงบดุล IFRS
ข้อกำหนด IFRS |
ผลกระทบต่อรายการในงบดุล |
การรับรู้ทรัพย์สินและ ภาระผูกพันที่จะ |
บทความใหม่ปรากฏขึ้น: |
การจ่ายเงินบำนาญ |
|
การชำระเงินตามหุ้น; |
|
ซื้อสินทรัพย์ไม่มีตัวตน |
|
ตราสารอนุพันธ์ทางการเงิน |
|
สินทรัพย์และหนี้สินตามสัญญาเช่าการเงิน |
|
ภาษีรอการตัดบัญชี. |
|
ความล้มเหลวในการรับรู้สินทรัพย์และหนี้สินหาก IFRS กำหนด |
จะไม่ปรากฏ: หลักประกันที่ไม่มีภาระผูกพันตามกฎหมายหรือตามความเป็นจริง เงินสำรองทั่วไป สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่สร้างขึ้นภายใน |
IFRS 1 การยอมรับมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศเป็นครั้งแรก
ในปี 2546 IASB ได้ออก IFRS (IFRS) 1 "การยอมรับมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศครั้งแรก" แทนที่การตีความ IFRS (SIC) 8“ การใช้ IFRS เป็นครั้งแรกเป็นพื้นฐานทางการบัญชีหลัก” มาตรฐานนี้เป็นฉบับแรกในมาตรฐานสากลฉบับใหม่ มีผลบังคับใช้กับงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลาที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2547
มาตรฐานนี้ถูกนำมาใช้เพื่อให้ บริษัท ต่างๆที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS ในอนาคตอันใกล้นี้สามารถเตรียมข้อมูลที่จำเป็นทั้งหมดล่วงหน้าสำหรับการสร้างยอดดุลเปิดและข้อมูลเปรียบเทียบเพื่อให้งบเป็นไปตามข้อกำหนดของ IFRS อย่างสมบูรณ์
ความต้องการมาตรฐานแยกต่างหากในประเด็นของการประยุกต์ใช้ IFRS ครั้งแรกนั้นเกิดจากสาเหตุหลายประการซึ่งรวมถึง:
- 1) ค่าใช้จ่ายสูงในการจัดทำงบการเงินตาม IFRS เป็นครั้งแรกรวมถึงการฝึกอบรมพนักงานการชำระเงิน บริษัท ตรวจสอบบัญชีการได้รับการประเมินจากผู้เชี่ยวชาญต่างๆการคำนวณใหม่
- 2) การเพิ่มขึ้นของจำนวน บริษัท ที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS และข้อกำหนดที่เกี่ยวข้องสำหรับการชี้แจงรายละเอียดเพิ่มเติมเกี่ยวกับประเด็นสำคัญบางประการ
- 3) ข้อกำหนดของการใช้ IFRS ย้อนหลังทำให้เกิดปัญหาเพิ่มเติม มักเป็นเรื่องยากที่จะเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีย้อนหลังเนื่องจากไม่มีข้อมูล ณ วันที่ในงบการเงิน สำหรับกรณีที่ยากโดยเฉพาะ IFRS (IFRS) 1 หมายถึงการยกเว้นจากการใช้ข้อกำหนด IFRS ย้อนหลังเพื่อหลีกเลี่ยงค่าใช้จ่ายที่เกินกว่าประโยชน์ต่อผู้ใช้งบการเงิน มาตรฐานนี้อนุญาตให้มีการยกเว้นโดยสมัครใจหกข้อและการยกเว้นบังคับสามครั้งจากการใช้ข้อกำหนด IFRS ย้อนหลัง
- 4) ความครอบคลุมของข้อกำหนดเพิ่มเติม แต่การเปิดเผยข้อมูลที่อธิบายว่าการเปลี่ยนไปใช้ IFRS ส่งผลกระทบต่อฐานะการเงินผลการดำเนินงานทางการเงินในรูปแบบของการกระทบยอดเงินทุนของ บริษัท และตัวชี้วัดกำไรสุทธิอย่างไร
- 5) ความจำเป็นในการกำหนดนโยบายการบัญชีใหม่ที่เป็นไปตามข้อกำหนดของมาตรฐานทั้งหมด ณ วันที่รายงาน
- 6) ความจำเป็นในการจัดทำงบดุลเปิดตาม IFRS ณ วันที่มีการเปลี่ยนแปลง
- 7) การนำเสนอข้อมูลเปรียบเทียบอย่างน้อยสำหรับปีก่อนหน้าปีของการรายงานครั้งแรกภายใต้ IFRS
งบการเงิน IFRS ครั้งแรกควรให้ข้อมูลที่เป็นประโยชน์แก่ผู้ใช้:
- 1) เข้าใจได้;
- 2) เทียบได้กับข้อมูลของช่วงเวลาทั้งหมดที่นำเสนอ;
- 3) ซึ่งสามารถใช้เป็นจุดเริ่มต้นในการจัดทำงบการเงินเพิ่มเติมตาม IFRS
- 4) ค่าใช้จ่ายในการวาดขึ้นซึ่งจะไม่เกินประโยชน์ของมูลค่าสำหรับผู้ใช้งบการเงิน
IFRS (IFRS) 1 ใช้กับงบการเงิน IFRS แรกและสำหรับแต่ละงบการเงินระหว่างกาลของ IFRS สำหรับช่วงเวลาใด ๆ ที่เป็นส่วนหนึ่งของปีที่ครอบคลุมโดยงบการเงิน IFRS แรก
งบการเงินตาม IFRS (การปฏิบัติตาม IFRS) - เป็นงบการเงินที่เป็นไปตามข้อกำหนดทางบัญชีและการเปิดเผยข้อมูลทั้งหมดสำหรับมาตรฐานที่เกี่ยวข้องและการตีความ IFRS ควรเปิดเผยการปฏิบัติตาม IFRS ในงบการเงินดังกล่าว
งบการเงิน IFRS แรก - นี่คืองบการเงินประจำปีฉบับแรกที่ระบุการปฏิบัติตาม IFRS อย่างชัดเจนและไม่มีเงื่อนไข
จุดเริ่มต้นในการจัดทำงบการเงินตาม IFRS คือเกริ่นนำ งบดุล ตาม IFRS ไม่จำเป็นต้องมีการตีพิมพ์เปิดงบดุล
วันที่เปลี่ยนเป็น IFRS (วันที่เปลี่ยนเป็น IFRS ) เป็นจุดเริ่มต้นของช่วงเวลาแรกสุดที่กิจการให้ข้อมูลเปรียบเทียบที่ครบถ้วนตาม IFRS ในงบการเงิน IFRS ฉบับแรก
งบดุล IFRS ที่เปิดอยู่จัดทำขึ้น ณ วันที่มีการเปลี่ยนแปลง ตามกฎแล้วงบดุลเปิดจะรวบรวมสองปีก่อนวันที่รายงานของงบ IFRS แรก
การเปิดงบดุล IFRS - นี่คืองบดุลของ บริษัท ที่จัดทำขึ้นตาม IFRS ณ วันที่เปลี่ยนเป็น IFRS
วันที่ในงบดุลวันที่รายงาน - นี่คือวันสิ้นงวดสุดท้ายที่จัดทำงบการเงิน
การพิจารณาย้อนหลัง (การมองย้อนกลับ) - เป็นการตัดสินเกี่ยวกับเหตุการณ์ในอดีตโดยคำนึงถึงประสบการณ์ที่ได้รับตั้งแต่เวลานั้น
ประมาณการ - เป็นค่าประมาณที่เกี่ยวข้องกับความไม่แน่นอนที่มีอยู่ในกิจกรรมของ บริษัท ใด ๆ ไม่สามารถวัดมูลค่าของวัตถุบางอย่างได้ แต่สามารถคำนวณได้จากวิจารณญาณของมืออาชีพเท่านั้น การใช้การประมาณอย่างสมเหตุสมผลเป็นส่วนสำคัญในการจัดทำงบการเงินที่สะท้อนถึงสภาพการเงินผลการดำเนินงานและความเคลื่อนไหวอย่างเป็นกลาง เงิน ตาม IFRS
ตาม IFRS (IFRS) 1 ในงบการเงิน IFRS แรก:
- 1) ต้องให้ข้อมูลเปรียบเทียบเป็นเวลาอย่างน้อยหนึ่งปี
- 2) นโยบายการบัญชีต้องเป็นไปตามข้อกำหนดของ IFRS ที่เกี่ยวข้องซึ่งมีผลบังคับใช้ ณ วันที่รายงานของงบการเงินแรกและจะนำไปใช้ในรูปแบบงบดุลเปิดและตัวบ่งชี้การรายงานสำหรับช่วงเวลาเปรียบเทียบทั้งหมดที่รวมอยู่ในงบการเงิน IFRS แรก
- 3) วันที่เปลี่ยนเป็น IFRS ซึ่งเป็นวันที่เปิดงบดุลขึ้นอยู่กับจำนวนงวดที่นำเสนอข้อมูลเปรียบเทียบ
ตามข้อกำหนดทั่วไปวันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS คือสองปีนับจากวันที่งบการเงินแรกจัดทำขึ้นตาม IFRS ดังนั้นเมื่อเปลี่ยนเป็น IFRS โดยเริ่มจากงบการเงินสำหรับปี 2555 ควรรวบรวมงบดุล ณ วันที่ 1 มกราคม 2554 สำหรับปี 2554 งบการเงินฉบับสมบูรณ์ แต่มีการนำเสนอ IFRS แต่จนถึงขณะนี้ยังไม่มีข้อมูลเปรียบเทียบ และสำหรับปี 2555 ง. ชุดงบการเงินที่สมบูรณ์ตาม IFRS จัดทำขึ้นโดยมีข้อมูลเปรียบเทียบ
บริษัท ควรจัดทำงบดุลเปิดราวกับว่าเป็นไปตามสมมติฐานที่ว่างบการเงินตาม IFRS ได้รับการจัดทำขึ้นเสมอเช่น ใช้ข้อกำหนดของมาตรฐานสากลทั้งหมดย้อนหลัง ด้วยเหตุนี้ บริษัท จะต้อง:
- 1) รับรู้สินทรัพย์และหนี้สินตาม IFRS;
- 2) ไม่รวมรายการที่รับรู้เป็นสินทรัพย์หรือหนี้สินหาก IFRS ไม่อนุญาตให้รับรู้ดังกล่าว
- 3) จัดประเภทรายการใหม่ที่ได้รับการยอมรับตามกฎการบัญชีแห่งชาติเป็นสินทรัพย์หนี้สินหรือองค์ประกอบของส่วนของเจ้าของประเภทหนึ่งและตาม IFRS แสดงถึงประเภทของสินทรัพย์หนี้สินหรือองค์ประกอบของส่วนของเจ้าของที่แตกต่างกัน
- 4) รวมไว้ในยอดดุลเปิดรายการทั้งหมดในการประเมินที่สอดคล้องกับ IFRS;
- 5) คำนวณว่าผลลัพธ์ของการเปลี่ยนแปลงในงบการเงินที่รวบรวมตามมาตรฐานแห่งชาติหลังจากนำไปสู่ \u200b\u200bIFRS จะส่งผลกระทบต่อจำนวนกำไรสะสมหรือรายการอื่นของทุน
หากเปิดงบดุล ณ วันที่ 1 มกราคม 2555 และ บริษัท มีอยู่เป็นเวลา 10 ปีเมื่อสะท้อนสินทรัพย์และหนี้สินในงบดุลข้อมูลควรได้รับการตรวจสอบตั้งแต่ช่วงแรกของการรับรู้วัตถุทางบัญชี เนื่องจากข้อมูลดังกล่าวไม่สามารถใช้ได้เสมอในวันที่มีการเปลี่ยนแปลงและค่าใช้จ่ายในการสร้างข้อมูลอาจเกินผลกระทบทางเศรษฐกิจที่สอดคล้องกันสำหรับผู้ใช้งบการเงินใน IFRS (IFRS) 1 ให้ การยกเว้นจากแอปพลิเคชันย้อนหลัง แยกมาตรฐานเมื่อใช้ IFRS เป็นครั้งแรก ตามที่ระบุไว้แล้วข้อยกเว้นเหล่านี้เป็นสองประเภท: สมัครใจ (ซึ่งผู้บริหารของ บริษัท สามารถเลือกได้ตามดุลยพินิจของตน) และบังคับ (ซึ่งควรนำไปใช้โดยไม่คำนึงถึงการตัดสินใจของ บริษัท )
กรณียกเว้นและ สรุป การปรับปรุงแสดงในตาราง 2.3 และ 2.4
การเปิดเผยข้อมูลในงบการเงิน IFRS ฉบับแรก
ต้องเปิดเผยข้อมูลอย่างครบถ้วนตามที่กำหนดโดยมาตรฐาน IFRS ที่เกี่ยวข้องภายใต้ข้อกำหนดเพิ่มเติมของ IFRS (IFRS) 1.
ตารางที่ 23
ท้ายตาราง. 23
สมัครใจ ข้อยกเว้น |
ยกเว้น |
2. ใช้มูลค่ายุติธรรมเป็นการประมาณ |
บริษัท ไม่จำเป็นต้องสร้างข้อมูลเดิมเกี่ยวกับมูลค่าของที่ดินอาคารและอุปกรณ์สินทรัพย์ไม่มีตัวตนและอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนซึ่งเป็นการทำให้เข้าใจง่ายขึ้นอย่างมีนัยสำคัญ ต้นทุนโดยประมาณสำหรับการตัดจำหน่ายในภายหลังและการทดสอบการด้อยค่าของรายการดังกล่าวเป็นมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS หรือมูลค่าที่ตีใหม่ในการตีราคาครั้งล่าสุด ในกรณีนี้จะต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขที่มูลค่าตามบัญชีของวัตถุนั้นเทียบได้กับมูลค่ายุติธรรมและการตีราคาใหม่ดำเนินการโดยการคำนวณต้นทุนที่แท้จริงสำหรับดัชนีราคาใหม่ ข้อยกเว้นนี้ใช้กับออบเจ็กต์เดียว |
3. ผลประโยชน์ของพนักงาน |
บริษัท ไม่สามารถเรียกคืนกำไรและขาดทุนจากการประมาณการตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยตั้งแต่เริ่มต้นแผนผลประโยชน์หลังเกษียณ สามารถคำนวณในอนาคตได้ตั้งแต่วันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS เป็นต้นไป การรับรู้กำไรและขาดทุนจากการประมาณการตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยโดยใช้ IAS ที่อธิบายไว้ (IAS) 19 "วิธีการทางเดิน" อาจถูกเลื่อนออกไปจนกว่าจะถึงรอบระยะเวลาการรายงานถัดไป หาก บริษัท ใช้การยกเว้นนี้จะมีผลกับแผนการเกษียณอายุทั้งหมด |
4. การปรับปรุงการแปลสกุลเงินสะสม |
บริษัท ไม่อาจเรียกคืนความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยนย้อนหลังตั้งแต่วันที่ก่อตั้งหรือซื้อ บริษัท ย่อย สามารถคำนวณได้ในอนาคต กำไรและขาดทุนจากการแปลงสกุลเงินสะสมทั้งหมดจะถือว่าเป็นศูนย์ หาก บริษัท ใช้ข้อยกเว้นนี้จะมีผลกับ บริษัท ย่อยทั้งหมด |
5. เครื่องมือทางการเงินแบบรวม |
การวิเคราะห์ตราสารทางการเงินแบบรวมควรดำเนินการในแง่ของการแยกส่วนประกอบของหนี้และส่วนของเจ้าของในช่วงเวลาที่ตราสารดังกล่าวปรากฏตัว บริษัท ต่างๆไม่จำเป็นต้องระบุองค์ประกอบส่วนของผู้ถือหุ้นของตราสารทางการเงินแบบผสมหากองค์ประกอบหนี้ ณ วันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRSs ได้ถูกดับไปแล้ว |
6. สินทรัพย์และหนี้สินของ บริษัท ย่อย บริษัท ร่วมและการร่วมค้า |
วันที่ของการเปลี่ยนไปใช้ IFRS อาจแตกต่างกันไปสำหรับ บริษัท ใหญ่ บริษัท ย่อย บริษัท ร่วม ข้อยกเว้นช่วยให้ บริษัท ย่อยสามารถวัดมูลค่าสินทรัพย์และหนี้สินได้ทั้งในราคาตามบัญชีที่รวมอยู่ในงบการเงินรวมของ บริษัท ใหญ่หรือตาม IFRS (IFRS) 1 ณ วันที่เปลี่ยนเป็น IFRS ต้องปรับปรุงมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์และหนี้สินของ บริษัท ย่อยเพื่อไม่รวมรายการปรับปรุงที่ทำในการรวมบัญชีโดยใช้วิธีซื้อ |
การประยุกต์ใช้ IFRS
ตารางที่ 2.4
บังคับ ข้อยกเว้น |
|
1. การรับรู้สินทรัพย์และหนี้สินทางการเงิน |
ตามข้อกำหนดของ IAS (IAS) 39 ข้อกำหนดในการตัดรายการสินทรัพย์และหนี้สินทางการเงินมีผลบังคับใช้ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2544 ดังนั้นสินทรัพย์และหนี้สินทางการเงินที่ตัดรายการก่อนวันที่ 1 มกราคม 2544 จะไม่รับรู้ในงบการเงินของ IFRS ฉบับแรก |
2. การบัญชีป้องกันความเสี่ยง |
ไม่ควรใช้การบัญชีป้องกันความเสี่ยงย้อนหลังและสะท้อนให้เห็นในการเปิดงบดุล IFRS และสำหรับธุรกรรมใด ๆ ในงบการเงิน IFRS แรก การบัญชีป้องกันความเสี่ยงสามารถนำมาใช้ตั้งแต่วันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS ซึ่งในอนาคตจะเกี่ยวข้องกับธุรกรรมที่ตรงตามเงื่อนไขสำหรับการสมัครที่ให้ไว้ใน IAS (IAS) 39. ไม่สามารถสร้างเอกสารประกอบย้อนหลังได้ |
3. ประมาณการโดยประมาณ |
ห้ามมิให้ใช้วิจารณญาณย้อนหลังเพื่อแก้ไขประมาณการ การประมาณการที่จัดทำโดย บริษัท ตามกฎของประเทศที่ใช้ก่อนหน้านี้อาจได้รับการแก้ไขเพื่อแก้ไขข้อผิดพลาดที่ได้รับการยืนยันหรือเกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี |
IFRS (IFRS) 1 ต้องมีการเปิดเผยเกี่ยวกับผลกระทบของการเปลี่ยนไปใช้ IFRS
งบการเงิน IFRS แรกควรรวมถึงการกระทบยอดดังต่อไปนี้:
- - ทุนภายใต้กฎแห่งชาติและทุนที่ใช้ก่อนหน้านี้ ณ วันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS และเมื่อสิ้นสุดช่วงเวลาสุดท้ายที่นำเสนอในงบการเงินล่าสุดของ บริษัท ภายใต้กฎแห่งชาติ
- - กำไรสุทธิตามกฎของประเทศที่ใช้ก่อนหน้านี้และกำไรสุทธิตาม IFRS สำหรับงวดสุดท้ายซึ่งแสดงในงบการเงินล่าสุดของ บริษัท ตามกฎของประเทศ
การกระทบยอดควรมีข้อมูลที่เพียงพอเพื่อให้ผู้ใช้งบการเงินเข้าใจ:
- 1) การปรับปรุงรายการในงบดุลและงบกำไรขาดทุนอย่างมีนัยสำคัญ
- 2) รายการปรับปรุงเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี
- 3) การแก้ไขข้อผิดพลาดที่ระบุระหว่างการเปลี่ยนไปใช้ IFRS
การเปิดเผยข้อมูลตาม IAS (IAS) 36 จะได้รับในกรณีเมื่อ
ขาดทุนจากการด้อยค่ารับรู้ในงบดุล IFRS เปิด
มูลค่ายุติธรรมรวมและการปรับปรุงรวมกับราคาตามบัญชีที่ใช้ไปก่อนหน้านี้จะเปิดเผยทีละบรรทัด งบการเงิน IFRS แรกต้องรวมข้อมูลเปรียบเทียบที่จัดทำขึ้นตาม IFRS เป็นเวลาอย่างน้อยหนึ่งปี ในรัสเซียไม่มีมาตรฐานที่ควบคุมการใช้มาตรฐานการบัญชีแห่งชาติครั้งแรก - PBU
แนวทางปฏิบัติของ IFRS 1 "การนำ IFRS มาใช้ครั้งแรก"
ตัวอย่างการประยุกต์ใช้ IFRS 1 "การนำ IFRS มาใช้ครั้งแรก"
1) ตัวอย่าง - การเปิดงบดุล IFRS
2) ตัวอย่าง - ข้อบังคับระดับชาติที่ใช้บังคับก่อนหน้านี้
คุณได้รายงานก่อนหน้านี้ตามมาตรฐานการบัญชีของรัสเซีย
มาตรฐานการบัญชีของรัสเซียเป็นกฎเกณฑ์ระดับประเทศที่คุณใช้ก่อนหน้านี้
3) ตัวอย่าง - วันที่รายงาน
4) ตัวอย่าง - งบการเงินระหว่างกาล
คุณจัดทำงบการเงินระหว่างกาลสำหรับเดือนมกราคม - 2 มิถุนายนด้วย ประกอบด้วยคำแถลงการปฏิบัติตาม IFRS ที่ชัดเจนและไม่มีเงื่อนไข
คุณใช้ IFRS 1 ในการจัดทำงบการเงินระหว่างกาลของคุณ
5) ตัวอย่าง - สำหรับใช้ภายนอกเท่านั้น
คุณได้ตัดสินใจที่จะเผยแพร่คำสั่ง 2XX8 IFRS ที่มีข้อมูลเปรียบเทียบสำหรับปี 2XX3-2XX7 ประกอบด้วยคำแถลงการปฏิบัติตาม IFRS ที่ชัดเจนและไม่มีเงื่อนไข ไม่มีการจัดทำงบการเงินระหว่างกาล
ตัวเลขสำหรับ 2XX3-2XX7 ได้มาจากบัญชีผู้บริหารที่ตรวจสอบโดยกรรมการของคุณเท่านั้น
งบการเงิน IFRS แรกของคุณมีไว้สำหรับ 2XX8
6) ตัวอย่าง - นโยบายการบัญชี
นโยบายการบัญชีของคุณสำหรับทุกปีต้องสอดคล้องกับนโยบายที่ใช้กับ 2XX8
7) ตัวอย่าง - การปรับปรุงที่เกิดจากเหตุการณ์และธุรกรรมก่อนวันที่เปลี่ยนเป็น IFRS
ตามข้อบังคับของประเทศที่บังคับใช้ก่อนหน้านี้คุณได้รับรู้สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ไม่ได้รับการยอมรับภายใต้ IFRS
รายการปรับปรุงที่เกี่ยวข้องจะบันทึกในกำไรสะสมและเปิดเผย
8) ตัวอย่าง - มูลค่ายุติธรรมตามข้อบังคับของประเทศที่ใช้บังคับก่อนหน้านี้ - 1
ตามข้อบังคับของประเทศที่บังคับใช้ก่อนหน้านี้คุณได้ประเมินทรัพย์สินของคุณใหม่โดยใช้การประเมินอิสระ คุณได้รับแจ้งว่าค่าของอินดิเคเตอร์ ณ วันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS ไม่มีการเปลี่ยนแปลงอย่างมีนัยสำคัญ
คุณมีอิสระที่จะใช้ค่าการประเมินเหล่านี้เป็นต้นทุนโดยประมาณภายใต้ IFRS
9) ตัวอย่าง - บริษัท แรกรับใช้ IFRS ช้ากว่า บริษัท ย่อย
ใน 2XX7 บริษัท ย่อยของคุณใช้ IFRS เป็นครั้งแรก ใน 2XX8 บริษัท ของคุณนำ IFRS มาใช้ครั้งแรก
ในการจัดทำงบการเงินรวมคุณใช้มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์และหนี้สินเช่นเดียวกับ บริษัท ย่อย (ใน 2XX8) ยกเว้นการปรับปรุงการรวมบัญชีที่จำเป็นในการจัดทำงบการเงินรวม
วันที่เปลี่ยน บริษัท เป็น IFRS คือ 1 มกราคม 2XX4 และข้อมูลใหม่ลงวันที่ 15 กรกฎาคม 2XX4 กำหนดให้มีการแก้ไขประมาณการการตั้งสำรองหนี้สูญซึ่งเป็นไปตามกฎของประเทศที่ใช้บังคับก่อนหน้านี้ ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2XX3
บริษัท ไม่ควรแสดงข้อมูลใหม่นี้ในงบดุล IFRS ที่เปิดอยู่ (เว้นแต่จะต้องมีการปรับประมาณการเนื่องจากความแตกต่างในนโยบายการบัญชีหรือมีบางกรณีที่สามารถยืนยันข้อเท็จจริงของข้อผิดพลาดได้)
ในทางตรงกันข้าม บริษัท ต้องแสดงข้อมูลใหม่นี้ในงบกำไรขาดทุน (หรือหากจำเป็นการเปลี่ยนแปลงส่วนของเจ้าของอื่น ๆ ) สำหรับปีสิ้นสุดวันที่ 31 ธันวาคม 2XX4
ในเดือนมิถุนายน 2546 คณะกรรมการ IASB ได้เผยแพร่ IFRS 1 First-time Adoption of IFRSs ใหม่ แทนที่ SIC 8“ การนำ IFRS มาใช้เป็นพื้นฐานหลักของการบัญชีเป็นครั้งแรก” หน่วยงานธุรกิจจะต้องใช้มาตรฐานนี้เมื่อมีการนำเสนองบการเงินที่สอดคล้องกับ IFRS เป็นครั้งแรกหลังจากวันที่ 01/01/2004 การใช้ IFRS 1 ก่อนหน้านี้ได้รับการอนุมัติเช่นกัน
ทำไมต้องนำ IFRS 1 มาใช้
- การจัดทำงบการเงินตามการคาดการณ์ของ SIC 8 "การประยุกต์ใช้ IFRS เป็นครั้งแรกเป็นพื้นฐานหลักของการบัญชี" เกี่ยวกับการใช้มาตรฐานสากลย้อนหลังทั้งหมดเกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายที่สูงเกินสมควร
- จำนวน บริษัท ที่ใช้ IFRS เพิ่มขึ้นอย่างต่อเนื่อง ดังนั้นจึงจำเป็นต้องตอบสนองความต้องการในการบ่งชี้ข้อมูลโดยละเอียดมากขึ้นเกี่ยวกับขั้นตอนการจัดทำเอกสารทางการเงินตามมาตรฐานสากล
ความแตกต่างระหว่าง IFRS 1“ การนำ IFRS มาใช้ครั้งแรก” จาก SIC 8“ การนำ IFRS มาใช้เป็นครั้งแรกเป็นพื้นฐานทางการบัญชี”
มาตรฐานนี้เป็นมิตรกับผู้ใช้มากขึ้นและนำมาซึ่งประสิทธิภาพมากขึ้นจากการใช้ในการจัดทำงบการเงินตามมาตรฐานสากล สิทธิประโยชน์:
- IFRS 1 การยอมรับ IFRS เป็นครั้งแรกอนุญาตให้มีการยกเว้นโดยสมัครใจและบังคับจากการใช้การคาดการณ์ย้อนหลังจากมาตรฐานสากลสำหรับผู้ใช้เอกสารทางการเงินทั้งหมด
- เอกสารนี้ให้คำชี้แจงเกี่ยวกับการประยุกต์ใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศเวอร์ชันล่าสุดสำหรับข้อมูลทั้งหมดในเอกสารทางการเงินรวมถึงข้อมูลเปรียบเทียบ
- มาตรฐานนี้กำหนดเงื่อนไขการเปิดเผยข้อมูลทางการเงินเพิ่มเติมซึ่งเปิดเผยผลกระทบของการนำไปปฏิบัติ
วัตถุประสงค์ของ IFRS 1
วัตถุประสงค์คือเพื่อให้แน่ใจว่ากิจการนำเสนอข้อมูลที่มีคุณภาพสูงในงบการเงิน IFRS ครั้งแรกที่:
- มีความโปร่งใสสำหรับผู้ใช้และอนุญาตให้มีการเปรียบเทียบสำหรับช่วงเวลาที่นำเสนอทั้งหมด
- เป็นจุดเริ่มต้นสำหรับการบัญชีในภายหลังตาม IFRS (เป็นจุดเริ่มต้นที่ยอมรับได้ระหว่างมาตรฐานแห่งชาติและ IFRS)
- ได้ในราคาที่ค่อนข้างเพียงพอเมื่อเทียบกับผลประโยชน์ที่ได้รับ (ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมไม่เกินผลประโยชน์ของผู้ใช้)
พื้นฐานของ IFRS 1
- การประยุกต์ใช้ข้อกำหนดทั้งหมดของมาตรฐานและการตีความทั้งหมดในกรณีของคำสั่งโดยตรงและไม่มีเงื่อนไขตาม IFRS
- การรับรู้การตัดจำหน่ายการตรวจสอบคุณสมบัติใหม่และการตีราคาใหม่ของสินทรัพย์และหนี้สินทั้งหมดตามข้อกำหนดของ IFRS เมื่อสร้างงบดุลเปิดตาม IFRS
- การใช้ข้อกำหนด IFRS ย้อนหลังในทุกกรณียกเว้นข้อยกเว้นที่มีอยู่ในมาตรฐาน
- การประยุกต์ใช้ข้อกำหนด IFRS ในอนาคตในบางกรณีที่มีค่าใช้จ่ายสูงผลประโยชน์ไม่เพียงพอและในกรณีที่จำเป็นต้องมีการพิจารณาข้อเท็จจริงหลังการโพสต์
- การเปิดเผยผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงฐานะการเงินผลการดำเนินงานทางการเงินและกระแสเงินสดอันเป็นผลมาจากการใช้มาตรฐานใหม่
เอนทิตีจำเป็นต้องใช้ IFRS 1 เมื่อใด
กิจการจะต้องใช้มาตรฐานนี้หากเอกสารทางการเงินที่รวบรวมไว้สำหรับช่วงเวลาล่าสุดก่อนหน้านี้:
- รวบรวมตามข้อกำหนดของมาตรฐานแห่งชาติที่แตกต่างจากมาตรฐานสากล
- ตรงตามเงื่อนไขทั้งหมดสำหรับการใช้ IFRS แต่ไม่มีคำชี้แจงที่ชัดเจนและโดยปริยายเกี่ยวกับข้อเท็จจริงนี้
- ถูกสร้างขึ้นโดยมีข้อความเฉพาะเกี่ยวกับความคล้ายคลึงกันกับมาตรฐานสากล
- ถูกสร้างขึ้นตามมาตรฐานระดับชาติและมาตรฐานสากลบางส่วน (แต่ไม่ใช่ทั้งหมด)
- เป็นไปตามมาตรฐานแห่งชาติและเป็นการเปรียบเทียบตัวบ่งชี้บางตัวในตัวบ่งชี้ที่คล้ายคลึงกันซึ่งได้มาจาก IFRS
IFRS 1 ยังใช้หากเอนทิตี:
- จัดทำเอกสารทางการเงินตาม IFRS สำหรับการบัญชีภายในโดยไม่ต้องแสดงต่อผู้จัดการและผู้ใช้รายอื่น
- ไม่ได้รวบรวมชุดเอกสารทางการเงินโดยละเอียดตามข้อกำหนดของมาตรฐานสากล (เพื่อวัตถุประสงค์ในการรวมบัญชี)
- ไม่ได้จัดทำงบการเงินสำหรับงวดก่อนหน้า
IFRS 1 ใช้ไม่ได้
หาก บริษัท ได้แสดงงบการเงินในช่วงก่อนหน้านี้ซึ่งเป็นไปตามมาตรฐานสากลอย่างชัดเจนและไม่มีเงื่อนไขและ:
- ตัดสินใจที่จะไม่จัดทำเอกสารทางการเงินตามมาตรฐานแห่งชาติ
- ตัดสินใจยกเลิกข้อกำหนดพิเศษในการรายงานว่า SBU แห่งชาติเป็นไปตามมาตรฐานสากลที่ใช้ก่อนหน้านี้
- รายงานของผู้สอบบัญชีไม่มีข้อตกลงของผู้สอบบัญชีกับข้อความดังกล่าว
หากคุณกำลังจะเรียน IFRS ยินดีต้อนรับ! หลักสูตรของเรา
กระทรวงเกษตรของสหพันธรัฐรัสเซีย
**********
***********************
FGOU VPO PENZA STATE
สถาบันการเกษตร
ทดสอบ
ตามระเบียบวินัย: "มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ"
การนำ IFRS มาใช้เป็นครั้งแรก
ผู้ดำเนินการ: Nekrasova E.V.
นักศึกษาชั้นปีที่ 5 คณะเศรษฐศาสตร์
ความชำนาญพิเศษ: "การเงินและสินเชื่อ"
การนำ IFRS มาใช้เป็นครั้งแรก
บทนำ
มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) เป็นกฎเกณฑ์ที่กำหนดข้อกำหนดสำหรับการรับรู้การวัดและการเปิดเผยธุรกรรมทางการเงินและธุรกิจสำหรับการจัดทำงบการเงินของ บริษัท ต่างๆทั่วโลก มาตรฐานการรายงานทางการเงินช่วยให้มั่นใจได้ถึงความสามารถในการเปรียบเทียบเอกสารทางการบัญชีระหว่าง บริษัท ในระดับโลกและยังเป็นเงื่อนไขสำหรับความพร้อมของข้อมูลการรายงานแก่ผู้ใช้ภายนอก
ก่อนการถือกำเนิดของมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศมีรูปแบบการบัญชีสองแบบในโลกคือแบบทวีปและแบบแองโกล - แซกซอน ในช่วงทศวรรษที่ยี่สิบของศตวรรษที่ยี่สิบระบบบัญชีเหล่านี้มีการบรรจบกัน ยิ่งไปกว่านั้นทั้งแบบจำลองทวีปและแองโกล - แซกซอนกำลัง "ก้าว" ไปสู่มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ
มาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศไม่เพียงช่วยลดต้นทุนของ บริษัท ในการจัดทำรายงาน (โดยเฉพาะในบริบทของการรวมงบการเงินขององค์กรที่ดำเนินงานในประเทศต่างๆ) แต่ยังช่วยลดต้นทุนในการเพิ่มทุนอีกด้วย เป็นที่ทราบกันดีว่าราคาตลาดของทุนถูกกำหนดโดยปัจจัยหลัก 2 ประการ ได้แก่ ผลตอบแทนและความเสี่ยงในอนาคต ความเสี่ยงบางส่วนเป็นลักษณะเฉพาะของกิจกรรมของ บริษัท เอง แต่ก็มีความเสี่ยงที่เกิดจากการขาดข้อมูลขาดข้อมูลที่ถูกต้องเกี่ยวกับผลตอบแทนจากการลงทุน สาเหตุประการหนึ่งของการขาดข้อมูลคือการขาดการรายงานทางการเงินที่เป็นมาตรฐานซึ่งในขณะที่รักษาเงินทุนก็จะทวีคูณตามความเป็นจริง เนื่องจากนักลงทุนเต็มใจที่จะได้รับผลตอบแทนที่ลดลงเล็กน้อยโดยรู้ว่าการเปิดเผยข้อมูลมากขึ้นจะช่วยลดความเสี่ยงได้
ข้อได้เปรียบเหล่านี้ส่วนใหญ่เกิดจากความต้องการของประเทศต่างๆที่จะใช้มาตรฐานในการปฏิบัติทางการบัญชีแห่งชาติของตน
ศูนย์สหประชาชาติเพื่อบรรษัทข้ามชาติเริ่มดำเนินการเกี่ยวกับ IFRS สำหรับการพัฒนาความสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจโลกจำเป็นต้องใช้ภาษาสากลในการสื่อสาร ต่อมาในปี 1973 มีการจัดตั้งคณะกรรมการมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IASC) ในลอนดอน ตั้งแต่ปี 1983 องค์กรวิชาชีพทั้งหมดที่เป็นสมาชิกของสหพันธ์นักบัญชีระหว่างประเทศได้เข้าเป็นสมาชิกของ IASB วัตถุประสงค์ของ IASB คือการประสานหลักการบัญชีที่ใช้โดยหน่วยงานธุรกิจทั่วโลกในการจัดทำงบการเงิน
ควรสังเกตว่าใช้มาตรฐานสากลเป็นหลัก ประเทศกำลังพัฒนาขึ้นอยู่กับเงินทุนจากต่างประเทศ ประเทศที่มีเศรษฐกิจในตลาดที่พัฒนาแล้วและมีประเพณีการบัญชีแห่งชาติที่กำหนดไว้ชอบมาตรฐานภายในซึ่งได้รับการพัฒนาโดยคำนึงถึงหลักการพื้นฐานของ IFRS
1. เหตุผลในการพัฒนา IFRS 1 "การนำมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศมาใช้เป็นครั้งแรก"
เนื่องจากความยากลำบากในการนำไปปฏิบัติและการทำความเข้าใจเกี่ยวกับ IFRS คณะกรรมการบริหารของ IASB จึงได้พัฒนาและในปี 2546 ได้ใช้ IFRS 1“ First Implementation of International Financial Reporting Standards” ปัจจุบันใช้มาตรฐานนี้ควบคู่ไปกับการนำเสนองบการเงิน IAS 1 เหตุผลในการพัฒนาตามความเห็นของเรามีดังต่อไปนี้:
IFRS 1“ การยอมรับมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศครั้งแรก” มีผลบังคับใช้เมื่อวันที่ 1 มกราคม 2547 ดังนั้นองค์กรที่ตัดสินใจใช้ IFRS สำหรับการรายงานทางการเงินจึงใช้ข้อมูลนี้ในการสร้างข้อมูลเกี่ยวกับผลการดำเนินงานในปี 2548 ให้คำแนะนำโดยละเอียด ว่าควรใช้โดยหน่วยงานที่จัดทำงบการเงินสำหรับงวดที่เริ่มต้นในวันที่มีผลบังคับใช้ของ IFRS 1 นอกจากนี้มาตรฐานนี้ยังเป็นแนวทางในกรณีที่กิจการเลือกใช้มาตรฐานสากลเป็นพื้นฐานหลักในการรายงานภายหลังวันที่เข้าสู่ แรงของมาตรฐาน หาก บริษัท จัดทำงบ IFRS เพื่อใช้ภายในและไม่ได้นำเสนอต่อผู้บริโภคภายนอกควรนำข้อกำหนดและข้อกำหนดของมาตรฐานนี้ไปใช้เมื่อจัดทำงบการเงินที่สอดคล้องกับหลักการสากล
IFRS 1“ การยอมรับมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศเป็นครั้งแรก” สามารถใช้ได้อย่างเต็มที่เมื่อกิจการได้จัดทำงบโดยใช้มาตรฐานแยกต่างหากในรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้านี้ นอกจากนี้ยังสามารถใช้โดยองค์กรที่เตรียมการรายงานไว้ก่อนหน้านี้ตามหลักการพื้นฐานของมาตรฐานสากล แต่แม้ว่าจะมีการใช้โดยผู้ใช้ภายนอกและภายใน แต่ก็เป็นไปไม่ได้ที่จะระบุอย่างชัดเจนว่าเป็นไปตามข้อกำหนดของ IFRS ทั้งหมด นอกจากนี้ควรใช้มาตรฐานนี้โดยองค์กรที่เคยจัดทำงบการเงินตามข้อกำหนดของประเทศและมาตรฐานระดับประเทศที่ปฏิบัติตาม IFRS บางส่วน ในขณะเดียวกันก็ไม่มีคำแถลงว่าองค์กรนี้ส่งแถลงการณ์ที่สอดคล้องกับบทบัญญัติของ IFRS อย่างสมบูรณ์
ดังนั้นบทบัญญัติของ IFRS 1“ การยอมรับมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศเป็นครั้งแรก” ระบุว่าผู้ที่ใช้ IFRS เป็นครั้งแรกคือผู้ที่นำเสนอข้อมูลที่เป็นประโยชน์เชื่อถือได้และเชื่อถือได้เป็นครั้งแรกในงบการเงินของตนซึ่งสอดคล้องกับ IFRS ทั้งหมดเป็นครั้งแรก ข้อกำหนด
อย่างไรก็ตามไม่ควรใช้ IFRS 1 เมื่อเอนทิตีได้ดำเนินกิจกรรมต่อไปนี้ในอดีต:
1. จัดทำงบการเงินตามข้อกำหนดของมาตรฐานแห่งชาติและ IFRS และประกาศในงบว่าได้จัดทำข้อมูลตามมาตรฐานสากลอย่างสมบูรณ์
2. นำเสนองบการเงินตามข้อกำหนดของมาตรฐานแห่งชาติในขณะที่ประกาศว่างบดังกล่าวสอดคล้องกับ IFRS อย่างสมบูรณ์
3. นำเสนองบการเงินที่จัดทำขึ้นตาม IFRS ซึ่งแสดงว่าเป็นไปตามมาตรฐานสากลอย่างสมบูรณ์แม้ว่าผู้สอบบัญชีในรายงานของผู้สอบบัญชีจะแสดงความสงสัยในรูปแบบของข้อ
2 การจัดระเบียบแอปพลิเคชันแรกของ IFRS 1
วัตถุประสงค์หลักของ IFRS 1 คือการจัดทำงบการเงินฉบับแรกโดยพิจารณาจากผลของปีเช่นเดียวกับงบระหว่างกาลภายในปีงบการเงินซึ่งประกอบด้วยข้อมูลคุณภาพสูงเกี่ยวกับองค์กรที่เป็นไปตามข้อกำหนดต่อไปนี้:
เมื่อจัดทำงบการเงินเป็นครั้งแรกโดยใช้ข้อกำหนดของ IFRS 1“ การยอมรับมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศครั้งแรก” กิจการต้องพิจารณาข้อกำหนดบังคับหลายประการ ประการแรกเมื่อสร้างตัวชี้วัดของงบการเงินไม่ควรใช้บทเฉพาะกาลที่มีอยู่ในมาตรฐานอื่น ประการที่สองเนื่องจาก IFRS 1 เสนอข้อยกเว้นเก้าข้อที่สามารถนำไปใช้ในการจัดทำงบการเงินจึงจำเป็นต้องปฏิบัติตามสามข้อและสำหรับอีก 6 ข้อที่เหลือการดำเนินการเป็นไปโดยสมัครใจ
เพื่อให้ข้อมูลของรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้า (โดยปกติคือปีบัญชี) ที่จะนำเสนอในงบการเงินตาม IFRS จำเป็นต้องดำเนินงานเพื่อคำนวณข้อมูลที่ได้รับจากองค์กรก่อนหน้านี้ในงบที่จัดทำขึ้นใน เป็นไปตามกฎและข้อกำหนดของประเทศ ข้อมูลเหล่านี้ควรเทียบเคียงได้กับตัวบ่งชี้การรายงานที่ได้รับโดยคำนึงถึงวิธีการระหว่างประเทศรวมถึงที่มีอยู่ใน IFRS 1 ดังนั้นแม้จะมีการปรับลดความซับซ้อนของมาตรฐานในการประยุกต์ใช้ IFRS ครั้งแรกกระบวนการเปลี่ยนไปใช้ IFRS และการเตรียม การรายงานครั้งแรกทำได้ยาก ... อย่างไรก็ตามเมื่อกิจการได้ตัดสินใจที่จะเปลี่ยนไปใช้ IFRS หรือหากการเปลี่ยนไปใช้มาตรฐานสากลเป็นสิ่งที่จำเป็นต้องมีการปฏิบัติตามซึ่งจะช่วยให้สามารถแก้วัตถุประสงค์เชิงกลยุทธ์ที่สำคัญได้ตาม IFRS 1 เพื่อให้เป็นไปตามเงื่อนไขต่อไปนี้:
- | กำหนดว่างบการเงินของ บริษัท ใดจะเป็นฉบับแรกตาม IFRS |
- | เตรียมงบดุล IFRS เปิด ณ วันที่มีการเปลี่ยนแปลง |
- | เลือกนโยบายการบัญชีตาม IFRS และใช้ย้อนหลังสำหรับทุกงวดที่แสดงในงบการเงิน IFRS แรก |
- | ตัดสินใจที่จะใช้ข้อยกเว้นโดยสมัครใจที่เป็นไปได้หกข้อเพื่อยกเว้นจากการบังคับใช้มาตรฐานย้อนหลัง |
- | ใช้ข้อยกเว้นบังคับสามข้อเมื่อไม่อนุญาตให้ใช้มาตรฐานย้อนหลัง |
- | เพื่อเปิดเผยข้อมูลโดยละเอียดในงบการเงินที่อธิบายรายละเอียดเฉพาะของการเปลี่ยนไปใช้ IFRS ของ บริษัท |
โดยทั่วไปวันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS คือวันที่ข้อมูลเปรียบเทียบสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้าหรือหลายรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้านี้จะถูกเปิดเผยในงบการเงิน ตัวอย่างเช่นหากกิจการที่จัดทำงบการเงิน IFRS แสดงตัวเลขเปรียบเทียบสำหรับปี 2547 วันที่เปลี่ยนเป็น IFRS คือ 1 มกราคม 2547 เมื่อนำเสนอข้อมูลดังกล่าวสำหรับปี 2546 ด้วยวันที่เปลี่ยนแปลงคือ 1 มกราคม 2546 ก. .