Tvrtke koje žele ući na europske burze moraju svoja izvješća pripremati u skladu s međunarodnim standardima financijska izvješća(MSFI). Stvarni datum uvođenja MSFI-ja za sva kotirana društva određena je 2005. godine. Kako bi se olakšao prijelaz s nacionalnih na međunarodne standarde, Odbor za međunarodne računovodstvene standarde usvojio je MSFI 1 u lipnju 2003. godine, koji se naziva Prva primjena MSFI-ja. Posljedično, prijelaz na međunarodne standarde izvješćivanja počinje primjenom MSFI 1.

Svrha MSFI 1 je osigurati da prvi financijski izvještaji subjekta sastavljeni u skladu s MSFI sadrže informacije visoke kvalitete.

MSFI 1 se primjenjuje na te financijske izvještaje, uključujući reference na usklađenost s MSFI po prvi put. Ovaj standard trebaju primjenjivati ​​poduzeća čija financijska izvješća zadovoljavaju samo neke od standarda ili koja objašnjavaju razlike između MSFI-ja i nacionalnih računovodstvenih standarda.

Glavni pojmovi korišteni u primjeni MSFI-ja 1 sažeti su u tablici 2.3.

Prva financijska izvješća poduzeća sastavljena u skladu s MSFI su prva godišnja financijska izvješća u kojima poduzeće primjenjuje MSFI te ujedno jasno i bezuvjetno izražava usklađenost s MSFI u tim izvješćima.

Prema zahtjevima MSFI 1, poduzeće mora pripremiti bilancu u skladu s MSFI na početku prvog razdoblja za koje se dostavljaju usporedni podaci. Usporedne informacije prikazuju se za najmanje jednu godinu.

Na primjer, poduzeća koja koriste MSFI od 1. siječnja 2005. za izradu financijskih izvještaja u skladu s MSFI moraju pripremiti bilancu na početku razdoblja najkasnije do 1. listopada 2004. Odnosno, u Bilanci na dan 01.01.2005., stanja na početku razdoblja trebaju biti formirana na dan 01.01.2004.

Tablica 2.3. Definicija pojmova koji se koriste KOD PRIMJENE MSFI 1

	Rokovi		Definicija
	Bilanca prema MSFI na početku razdoblja	Početni MSFI bilans stanja
	Datum prelaska na MSFI	Datum prijelaza	Početak prvog razdoblja za koje subjekt daje potpune usporedne informacije prema MSFI-jevima u svojim prvim financijskim izvještajima prema MSFI-jima
	Razuman trošak		Iznos koji se koristi kao zamjena za trošak ili amortizirani trošak na određeni datum. Daljnja amortizacija pretpostavlja da je subjekt početno priznao imovinu ili obvezu na određeni datum i da je njezin trošak jednak trošku.
	Datum izvješćivanja		Kraj posljednjeg razdoblja obuhvaćenog financijskim izvještajima ili međufinancijskim izvještajima
	Prvi izvještajno razdoblje prema MSFI	Prvo izvještajno razdoblje prema MSFI	Izvještajno razdoblje koje završava na datum izvještavanja o prvim financijskim izvještajima poduzeća prema MSFI
	Prva financijska izvješća prema MSFI		Prvi godišnji financijski izvještaji u kojima subjekt primjenjuje Međunarodne standarde financijskog izvještavanja (MSFI) dajući jasnu i nekvalificiranu izjavu o usklađenosti s MSFI

Da biste pripremili bilancu na početku razdoblja morate:

o ukloniti svu imovinu i obveze koje ne zadovoljavaju kriterije MSFI-ja;

o ponovno procijeniti sve stavke priznavanja prema zahtjevima MSFI-ja;

o uključiti u bilancu svu imovinu i obveze koje zadovoljavaju kriterije priznavanja MSFI-ja, ali nisu priznate prema P(S) računovodstvenom sustavu.

Treba napomenuti da MSFI 1 daje iznimke u određenim slučajevima kako bi se pojednostavnila priprema početne bilance u kojima priznavanje ili revalorizacija možda nije potrebno.

MSFI 1 dopušta izuzeće od zahtjeva za punu retroaktivnu primjenu u sljedećim slučajevima:

o MSFI 16 “Nekretnine, postrojenja i oprema”, 38 “Nematerijalna imovina”, 40 “Ulaganja u nekretnine”: Fer vrijednost na datum početne bilance može se koristiti kao procijenjena vrijednost, umjesto nadoknađene vrijednosti, ako se može usporediti s fer vrijednošću troška;

o MSFI 21 Utjecaj promjena Tečajevi": Ne postoji zahtjev za identifikaciju kumulativnih tečajnih razlika za inozemna poslovanja kao zasebne komponente kapitala.

U pravilu se ne zamjenjuju procjene koje su korištene u skladu s P (C) računovodstvenim propisima, koje je poduzeće prethodno koristilo, osim ako nema jasnih dokaza da su te procjene pogrešne.

Usklađivanje se odražava u akumuliranoj zadržanoj dobiti na početku razdoblja, isključujući određena usklađenja. nematerijalna imovina.

MSFI 1 može se sažeti u sljedeće glavne točke:

1. Poduzeće mora pripremiti svoje prve financijske izvještaje u skladu sa svim MSFI-jevima koji su na snazi ​​na datum sastavljanja izvještaja, koristeći ih retroaktivno uz neke moguće iznimke. Na primjer, poduzeće koje je usvojilo MSFI 2005. mora koristiti sve standarde koji su na snazi ​​od 31. prosinca 2005.

2. Subjekt mora priznati svu imovinu i obveze u svojim financijskim izvještajima kako to zahtijevaju MSFI, a ne priznavati imovinu i obveze ako to nije u skladu s MSFI.

3. Procjena imovine i obveza priznatih u bilanci na početku izvještajnog razdoblja mora se provesti u skladu s MSFI, a posebno MSFI 1.

4. Sve računovodstvene procjene moraju se implementirati kako zahtijevaju MSFI.

5. Računovodstvene politike koje subjekt koristi u svojoj bilanci prema MSFI na početku razdoblja mogu se razlikovati od onih koje je koristio na isti datum koristeći prethodne standarde računovodstvo. Konačna usklađenja proizlaze iz događaja i transakcija prije datuma prijelaza na MSFI. Stoga se ova usklađenja trebaju priznati izravno u zadržanoj dobiti (ili, ako je prikladno, u drugoj kategoriji kapitala) na datum prijelaza na MSFI.

6. Svi zahtjevi za objavom moraju biti ispunjeni u skladu s MSFI, uključujući sve deklasifikacije prema zahtjevima MSFI.

7. Usporedne informacije za prethodno razdoblje trebaju biti prikazane u skladu s MSFI (uz neke moguće iznimke, na primjer, gdje se primjenjuje MRS 39 Financijski instrumenti: Priznavanje i mjerenje). Nema zahtjeva za podnošenjem usporednih podataka za više od godinu dana.

8. Mora se prikazati suglasnost između računovodstvenih standarda koji su se ranije koristili i MSFI-ja u kontekstu: a) vlasničkog kapitala na datum prijelaza na MSFI i najkasnije godišnja izvješća prikazano prema starim računovodstvenim standardima; b) prihod ili gubitak za isto razdoblje, sa svim napomenama potrebnim za razumijevanje razlika koje će nastati prilikom prelaska na MSFI.

9. U općem načelu MSFI-ja 1 o retrospektivnoj primjeni standarda, postoji nekoliko dobrovoljnih odvajanja i obveznih iznimaka. Izuzeci od zahtjeva standarda predviđeni su u područjima računovodstva gdje troškovi pripreme informacija premašuju koristi za korisnike takvih informacija i gdje je u praksi dokazano da je teško izvršiti retroaktivnu primjenu, na primjer u odnosu na na poslovne kombinacije i mirovinske obveze.

Kao što je već navedeno, opće načelo MSFI-ja 1 je načelo retrospektivne primjene. Datum prijelaza na MSFI postavljen je na "početak prethodnog razdoblja za koje tvrtka može u potpunosti prezentirati usporedne podatke prema MSFI-jima." Subjekt koji prvi put usvaja MSFI mora pripremiti početnu bilancu na datum prelaska na MSFI. Početna bilanca se izrađuje na temelju MSFI 1 i njegovih opći princip retroaktivna primjena, uključujući dobrovoljne raskide i obvezne iznimke sadržane u standardu. Početnu MSFI bilancu nije potrebno prezentirati vanjskim korisnicima izvještaja, već je ova bilanca polazište za izradu prvih MSFI izvještaja.

Priprema početne bilance prema MSFI-jevima može zahtijevati izračune ili prikupljanje informacija koje subjekt prethodno nije poduzeo kada je koristio nacionalne računovodstvene standarde. Navedimo primjer kako primjena MSFI može utjecati na bilančne stavke na dan prelaska na nove standarde (tablica 2.4).

MSFI 1 utvrđuje dvije kategorije iznimaka od načela da je početna bilanca subjekta u skladu sa svakim MSFI-jem:

a) paragrafi 13-25G dopuštaju izuzeće od određenih zahtjeva drugih MSFI-jeva;

Tablica 2.4. Utjecaj na bilančne stavke prema MSFI

IFRS zahtjevi	Utjecaj na bilančne stavke
Priznavanje imovine i obveze pod	Pojavljuju se novi članci:
	Isplate mirovina;
	Plaćanje temeljem dionica;
	Nematerijalna imovina kupca;
	Izvedeni financijski instrumenti;
	Sredstva i obveze financijskog najma;
	Odgođeni porezi.
Nepriznavanje imovine i obveza, ako je to propisano MSFI	Neće prikazati: Sigurnost za koju ne postoje pravne ili stvarne obveze; Opće rezerve; Interno stvaranje nematerijalne imovine

MSFI 1 Prva primjena međunarodnih standarda financijskog izvještavanja

Godine 2003. IASB je izdao MSFI (MSFI) 1 Prvo usvajanje Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja, koji su zamijenili Tumačenje IFRIC-a (SIC) 8 “Prva primjena MSFI-ja kao glavne osnove računovodstva.” Ova je norma prva u novom izdanju međunarodnih normi. Na snazi ​​je za financijska izvješća za razdoblja koja počinju na dan ili nakon 1. siječnja 2004. godine.

Standard je donesen kako bi se osiguralo da poduzeća koja u skoroj budućnosti prelaze na MSFI mogu unaprijed pripremiti sve potrebne podatke za formiranje početnih bilanci i usporednih informacija kako bi izvješćivanje u potpunosti bilo usklađeno sa zahtjevima MSFI-ja.

Potreba za posebnim standardom o pitanju prve primjene MSFI-ja uzrokovana je nizom razloga, koji uključuju:

• 1) visoki troškovi za pripremu financijskih izvještaja prema MSFI po prvi put, uključujući obuku zaposlenika, plaćanja revizorske tvrtke, dobivanje raznih stručnih procjena, preračunavanja;
• 2) povećanje broja društava koja prelaze na MSFI, is time povezan zahtjev za detaljnijim objašnjenjem nekih važnih pitanja;
• 3) zahtjev za retroaktivnom primjenom MSFI-ja, što uzrokuje dodatne poteškoće. Često je teško promijeniti računovodstvene procjene retrospektivno zbog nedostatka informacija dostupnih na datum sastavljanja financijskih izvještaja. Za posebno složene MSFI slučajeve (MSFI) 1 predviđa iznimke od retrospektivne primjene zahtjeva MSFI-ja kako bi se izbjegli troškovi koji nadmašuju koristi za korisnike financijskih izvještaja. Standard dopušta šest dobrovoljnih i tri obvezna iznimke od retrospektivne primjene zahtjeva MSFI-ja;
• 4) obuhvat dodatnih zahtjeva za objavljivanjem informacija koje objašnjavaju kako je prijelaz na MSFI utjecao na financijski položaj i rezultate financijske aktivnosti, u obliku usklađivanja pokazatelja kapitala i neto dobiti poduzeća;
• 5) potrebu izrade nove računovodstvene politike koja na datum izvještavanja zadovoljava zahtjeve svih standarda;
• 6) potrebu formiranja početne bilance prema MSFI na dan prijelaza;
• 7) prikaz usporednih podataka najmanje za godinu koja prethodi godini prvog izvještavanja prema MSFI.

Financijski izvještaji pripremljeni po prvi put prema MSFI trebali bi korisnicima pružiti korisne informacije:

• 1) razumljivo;
• 2) usporedivi s informacijama za sva prikazana razdoblja;
• 3) koji mogu poslužiti kao polazište za daljnju izradu financijskih izvještaja prema MSFI;
• 4) troškovi njegove izrade ne bi premašili koristi od njegove vrijednosti za korisnike financijskih izvještaja.

MSFI (MSFI) 1 primjenjuje se na prva financijska izvješća prema IFRS-u i na svako međufinancijsko izvješće prema IFRS-u za bilo koje razdoblje koje je dio godine obuhvaćeno prvim financijskim izvješćima u skladu s IFRS-jem.

Financijska izvješća u skladu s MSFI (sukladnost s MSFI) su financijski izvještaji koji zadovoljavaju sve računovodstvene zahtjeve i zahtjeve objavljivanja svakog primjenjivog standarda i tumačenja prema MSFI. Usklađenost s MSFI mora biti objavljena u takvim financijskim izvještajima.

Prva financijska izvješća prema MSFI - Ovo su prva godišnja financijska izvješća koja jasno i nedvosmisleno iskazuju usklađenost s MSFI.

Polazište za sastavljanje financijskih izvještaja prema MSFI je uvodno izvješće sastavljeno na dan prelaska na MSFI. bilanca stanja prema MSFI. Objava početnog stanja nije potrebna.

Datum prelaska na MSFI (datum prelaska na MSFI ) je početak najranijeg razdoblja za koje je subjekt prikazao potpune usporedne podatke u skladu s MSFI u svojim prvim financijskim izvještajima prema MSFI.

Na dan prijelaza izrađuje se početna bilanca u skladu s MSFI. U pravilu se početna bilanca izrađuje dvije godine prije datuma izvještavanja prvih financijskih izvještaja prema MSFI.

Početna bilanca prema MSFI - Ovo je bilanca društva pripremljena u skladu s MSFI na dan prelaska na MSFI.

Datum bilance, datum izvješća - to je kraj posljednjeg razdoblja za koje su pripremljeni financijski izvještaji.

Nišan - to je sud o prošlom događaju uzimajući u obzir iskustvo stečeno od tog vremena.

Procjene - to su procjene povezane s neizvjesnošću svojstvenom aktivnostima bilo koje tvrtke. Vrijednost nekih predmeta nije moguće izmjeriti, već samo izračunati na temelju stručne procjene. Korištenje razumnih procjena važan je dio sastavljanja financijskih izvještaja koji daju objektivan prikaz financijskog stanja, rezultata poslovanja i kretanja. Novac prema MSFI.

Prema MSFI (MSFI) 1 u prvim financijskim izvještajima prema MSFI:

• 1) moraju se prikazati usporedni podaci za najmanje jednu godinu;
• 2) računovodstvene politike moraju biti u skladu sa zahtjevima svakog primjenjivog MSFI-ja koji je na snazi ​​na datum izvještavanja prvih financijskih izvještaja, te se moraju primjenjivati ​​za generiranje početne bilance i izvještajnih pokazatelja za sva usporedna razdoblja uključena u prve financijske izvještaje prema MSFI-ju;
• 3) datum prelaska na MSFI, koji je ujedno i datum početne bilance, ovisi o broju razdoblja za koje se prikazuju usporedni podaci.

Kao opći zahtjev, datum prelaska na MSFI kasni dvije godine u odnosu na datum prvih financijskih izvještaja pripremljenih prema MSFI. Dakle, prilikom prelaska na MSFI, počevši od financijskih izvještaja za 2012., početna bilanca mora biti sastavljena od 1. siječnja 2011. Za 2011. prikazan je kompletan set financijskih izvještaja u MSFI, ali za sada bez usporednih podataka, i za 2012. godinu generiran je kompletan set financijskih izvještaja prema MSFI, već s usporednim podacima.

Poduzeće treba pripremiti početnu bilancu kao da se temelji na pretpostavci da su se financijski izvještaji prema MSFI uvijek pripremali, tj. retroaktivno primijeniti zahtjeve svih međunarodnih standarda. U tu svrhu tvrtka mora:

• 1) priznati imovinu i obveze u skladu s MSFI;
• 2) isključiti stavke priznate kao imovina ili obveze ako MSFI ne dopuštaju takvo priznavanje;
• 3) reklasificirati stavke koje su prema nacionalnim računovodstvenim pravilima priznate kao jedna vrsta imovine, obveza ili elemenata kapitala, a prema MSFI predstavljaju drugu vrstu imovine, obveza ili elemenata kapitala;
• 4) u početnu bilancu uključi sve stavke u procjeni koje su u skladu s MSFI;
• 5) izračunati kako će rezultat promjena u financijskim izvještajima pripremljenim u skladu s nacionalnim standardima, nakon njihovog svođenja na MSFI, utjecati na iznos zadržane dobiti ili neku drugu stavku kapitala.

Ako je početna bilanca sastavljena 1. siječnja 2012., a tvrtka postoji 10 godina, pri iskazivanju imovine i obveza u bilanci treba ispitati informacije počevši od trenutka početnog priznavanja računovodstvenih stavki. Uzimajući u obzir činjenicu da takve informacije nisu uvijek dostupne na datum prijelaza i da troškovi njihovog stvaranja mogu premašiti odgovarajući ekonomski učinak za korisnike financijskih izvještaja, MSFI (MSFI) 1 osiguran iznimke od retroaktivne primjene pojedinačnih standarda prilikom prve primjene MSFI-ja. Kao što je navedeno, postoje dvije vrste iznimki: dobrovoljne (koje uprava društva može odabrati prema vlastitom nahođenju) i obvezne (koje treba primijeniti neovisno o odluci društva).

Slučajevi primjene iznimaka i Sažetak prilagodbe su prikazane u tablici. 2.3 i 2.4.

Objavljivanje informacija u prvim financijskim izvještajima prema MSFI.

Informacije moraju biti u potpunosti objavljene prema zahtjevima relevantnih IFRS standarda, uzimajući u obzir dodatne zahtjeve IFRS-a (MSFI) 1.

Tablica 23

Kraj stola. 23

Dobrovoljno izuzetak	izuzetak
2. Korištenje procijenjene fer vrijednosti	Tvrtka nije dužna ponovno kreirati izvorne informacije o vrijednosti nekretnina, postrojenja i opreme, nematerijalne imovine i ulaganja u nekretnine, što je značajno pojednostavljenje. Procijenjeni trošak naknadne amortizacije i testiranja umanjenja vrijednosti takvih stavki je ili fer vrijednost na datum prijelaza na MSFI ili revalorizirana vrijednost pri zadnjoj revalorizaciji. U tom slučaju moraju biti ispunjeni uvjeti da je knjigovodstvena vrijednost stavke usporediva s njenom fer vrijednošću i da je revalorizacija izvršena preračunavanjem stvarnih troškova na indeks cijena. Ova se iznimka odnosi na bilo koji pojedinačni objekt
3. Primanja zaposlenika	Subjekt ne smije retroaktivno prepravljati aktuarske dobitke i gubitke od početka mirovinski plan. Mogu se izračunati prospektivno: od datuma prelaska na MSFI nadalje. Priznavanje aktuarskih dobitaka i gubitaka primjenom opisanog MRS-a (IAS) 19. „metode koridora” može se odgoditi do sljedećeg izvještajnog razdoblja. Ako tvrtka koristi ovu iznimku, ona se odnosi na sve mirovinske planove
4. Kumulativna usklađenja za preračunavanje valuta	Društvo ne može retroaktivno prepravljati tečajne razlike od datuma osnivanja ili stjecanja podružnice. Mogu se izračunati prospektivno. Pretpostavlja se da su svi kumulativni dobici i gubici od preračunavanja valuta jednaki nuli. Ako tvrtka koristi ovu iznimku, ona se odnosi na sve podružnice
5. Kombinirani financijski instrumenti	Analizu kombiniranih financijskih instrumenata potrebno je provesti sa stajališta identifikacije njihovih dužničkih i vlasničkih komponenti u trenutku nastanka takvih instrumenata. Subjekti nisu dužni identificirati elemente glavnice kombiniranog financijskog instrumenta ako je komponenta duga već otplaćena na datum prijelaza na MSFI
6. Imovina i obveze podružnica, pridruženih društava i zajedničkih pothvata	Datumi prijelaza na MSFI mogu biti različiti za matična društva, društva kćeri i povezana društva. Iznimka dopušta podružnici da mjeri svoju imovinu i obveze prema knjigovodstvenim iznosima uključenim u konsolidirane financijske izvještaje matice ili na osnovi MSFI-ja. (MSFI) 1 na datum prelaska na MSFI. Knjigovodstvena vrijednost imovine i obveza podružnice mora se uskladiti kako bi se eliminirala sva usklađenja izvršena nakon konsolidacije prema metodi kupnje.

primjena MSFI

Tablica 2.4

Obavezno izuzetak
1. Prestanak priznavanja financijske imovine i obveza	Prema zahtjevima MRS-a (IAS) 39, zahtjev za prestankom priznavanja financijske imovine i obveza primjenjuje se od 1. siječnja 2001. U tom smislu, financijska imovina i obveze koje su prestale priznavati prije 1. siječnja 2001. ne priznaju se u prvim financijskim izvještajima prema MSFI.
2. Računovodstvo zaštite	Računovodstvo zaštite ne bi se trebalo primjenjivati ​​retroaktivno i trebalo bi se odraziti na početnu bilancu prema IFRS-u i za svaku transakciju u prvim financijskim izvješćima prema IFRS-u. Računovodstvo zaštite može se uvesti od datuma prelaska na MSFI, prospektivno u odnosu na one transakcije koje ispunjavaju uvjete za njegovu primjenu predviđene MRS-om (IAS) 39. Popratna dokumentacija također se ne može izraditi retroaktivno.
3. Procjene	Korištenje naknadne pameti za reviziju procjena je zabranjeno. Procjene koje je napravio subjekt u skladu s prethodno korištenim nacionalnim propisima mogu se revidirati samo radi ispravljanja pogrešaka za koje je dokazano da su se dogodile ili zbog promjene računovodstvenih politika.

MSFI (MSFI) 1 zahtijeva objavljivanje informacija o učinku prelaska na MSFI.

Prva financijska izvješća prema MSFI-ju moraju sadržavati usklađivanje sljedećeg:

• - kapital prema prethodno korištenim nacionalnim pravilima i kapital na datum prelaska na MSFI i na kraju posljednjeg razdoblja prikazanog u zadnjim financijskim izvještajima društva prema nacionalnim pravilima;
• - neto dobit prema prethodno korištenim nacionalnim pravilima i neto dobit prema MSFI za najnovije razdoblje prikazana u najnovijim financijskim izvještajima tvrtke prema nacionalnim pravilima.

Usklađivanje mora sadržavati dovoljno informacija kako bi korisnici financijskih izvještaja mogli razumjeti:

• 1) značajne korekcije stavki bilance i računa dobiti i gubitka;
• 2) usklađenja zbog promjena računovodstvenih politika;
• 3) ispravke grešaka uočenih tijekom prelaska na MSFI.

Objavljivanje informacija prema MRS-u (IAS) 36 daje se u slučaju kada

gubici od umanjenja iskazuju se u početnoj bilanci prema MSFI.

Ukupni iznos fer vrijednosti i ukupni iznos usklađenja prethodno korištene knjigovodstvene vrijednosti objavljuju se red po red. Prva financijska izvješća prema MSFI također moraju sadržavati usporedne informacije pripremljene prema MSFI za najmanje jednu godinu. U Rusiji ne postoji standard koji regulira prvu primjenu nacionalnih računovodstvenih standarda - PBU.

Praktični aspekti MSFI-ja 1 Prva primjena MSFI-ja

Primjeri primjene MSFI-ja 1 Prva primjena MSFI-ja

1) PRIMJER - početna bilanca prema MSFI

2) PRIMJER - ranije primjenjivani nacionalni propisi

Ranije ste prezentirali izvješća u skladu s ruskim računovodstvenim standardima.

Ruski računovodstveni standardi vaša su prethodno primijenjena nacionalna pravila.

3) PRIMJER – datum izvješćivanja

4) PRIMJER – međufinancijska izvješća

Također pripremate međufinancijska izvješća za razdoblje od siječnja do lipnja 2XX8. Sadrži jasnu i nedvosmislenu izjavu o usklađenosti s MSFI.

Primjenjujete MSFI 1 u pripremi svojih međufinancijskih izvješća.

5) PRIMJER – samo za vanjsku upotrebu

Odlučili ste objaviti financijska izvješća prema MSFI za 2XX8., koja sadrže usporedne podatke za 2XX3.-2XX7. Sadrži jasnu i nedvosmislenu izjavu o usklađenosti s MSFI. Nisu pripremljena financijska izvješća za razdoblje tijekom godine.

Brojke za 2XX3-2XX7 izvedene su iz upravljačkih računa koje su pregledali samo vaši direktori.

Vaša prva financijska izvješća prema MSFI-ju su za 2XX8.

6) PRIMJER - računovodstvena politika

Vaše računovodstvene politike u svim godinama trebaju biti u skladu s onima koje se primjenjuju na 2XX8.

7) PRIMJER - usklađenja proizašla iz događaja i transakcija prije datuma prijelaza na MSFI

Prema prijašnjim nacionalnim propisima, priznali ste nematerijalnu imovinu koja nije priznata prema MSFI.

Odgovarajuća usklađenja bilježe se u zadržanoj dobiti, a povezane informacije se objavljuju.

8) PRIMJER – fer vrijednost prema prethodno primjenjivanim nacionalnim pravilima - 1

U skladu s prethodno primjenjivim nacionalnim pravilima, revalorizirali ste svoju nekretninu pomoću neovisne procjene. Obaviješteni ste da se vrijednosti pokazatelja na dan prelaska na MSFI nisu značajno promijenile.

Možete slobodno koristiti ove vrijednosti procjene kao pretpostavljeni trošak prema MSFI.

9) PRIMJER – tvrtka prvo usvaja MSFI kasnije od svoje podružnice

U 2XX7. vaša je podružnica prvi put primijenila MSFI. U 2XX8. vaša je tvrtka prvi put primijenila MSFI.

U pripremi konsolidiranih izvještaja, koristite iste knjigovodstvene iznose imovine i obveza kao i podružnica (u 2XX8), osim konsolidacijskih prilagodbi koje su potrebne u pripremi konsolidiranih izvještaja.

Datum prijelaza tvrtke na MSFI bio je 1. siječnja 2XX4., a nove informacije 15. srpnja 2XX4. zahtijevaju reviziju procjene rezerviranja za nenaplativa potraživanja napravljena u skladu s prethodno primijenjenim nacionalnim pravilima na dan 31. prosinca 2XX3.

Subjekt ne mora odražavati ove nove informacije u svojoj početnoj bilanci prema MSFI (osim ako se procjene moraju prilagoditi zbog razlika u računovodstvenim politikama ili se identificiraju slučajevi u kojima se pogreška može objektivno pokazati).

Umjesto toga, tvrtka mora prikazati ove nove informacije u svom izvještaju o dobiti ili gubitku (ili drugim promjenama u kapitalu, prema potrebi) za godinu koja završava 31. prosinca 2XX4.

U lipnju 2003. Odbor IASB-a objavio je novi standard, MSFI 1, Prva primjena MSFI-jeva. Zamjenjuje SIC 8, Prva primjena MSFI-ja kao primarne osnove računovodstva. Predmeti ekonomska aktivnost dužni su primijeniti ovaj standard kada se prvi put prezentiraju financijski izvještaji u skladu sa zahtjevima MSFI-ja za razdoblje nakon 01.01.2004. Također je odobrena ranija uporaba MSFI-ja 1.

Zašto bi trebalo usvojiti MSFI 1?

1. Izrada financijskih izvještaja u skladu s predviđanjima SIC-a 8 “Prva primjena MSFI-ja kao glavne osnove računovodstva” vezano uz retrospektivnu primjenu svih međunarodnih standarda praćena je neopravdano visokim troškovima.
2. Broj tvrtki koje primjenjuju MSFI u stalnom je porastu. Sukladno tome, ukazala se potreba za detaljnijim informacijama o postupku izrade financijske dokumentacije u skladu s međunarodnim standardima.

Razlike između MSFI 1 Prva primjena MSFI i SIC 8 Prva primjena MSFI kao primarne osnove računovodstva

Ovaj je standard praktičniji za korištenje i donosi veću učinkovitost njegove upotrebe tijekom izrade financijskih izvještaja prema međunarodnim standardima. Prednosti:

1. MSFI 1 Prva primjena MSFI-ja dopušta dobrovoljne i obvezne iznimke od retrospektivne primjene predviđanja MSFI-ja za sve korisnike financijskih zapisa.
2. Ovaj dokument pruža pojašnjenje u vezi s primjenom od strane organizacije Najnovija verzija međunarodne standarde financijskog izvještavanja za sve informacije u financijskoj dokumentaciji, uključujući i one usporedne.
3. Ovaj standard utvrđuje dodatne uvjete za pružanje financijskih informacija koje otkrivaju posljedice primjene.

Cilj MSFI 1

Cilj je osigurati da subjekt u svojim prvim financijskim izvještajima prema MSFI-jevima prezentira visokokvalitetne informacije koje:

• transparentan za korisnike i omogućuje usporedbe kroz sva prikazana razdoblja;
• je polazna osnova za kasnije računovodstvo u skladu s MSFI (pruža prihvatljivu polaznu točku između nacionalnih standarda i MSFI);
• može se dobiti uz prilično odgovarajuću cijenu, u korelaciji s dobivenim koristima (troškovi pripreme ne premašuju koristi za korisnika).

Ključne odredbe MSFI 1

1. Primjena svih zahtjeva svih standarda i tumačenja u slučaju izričite i nekvalificirane izjave u skladu s MSFI.
2. Priznavanje, otpis, rekarakterizacija i revalorizacija cjelokupne imovine i obveza u skladu sa zahtjevima MSFI pri formiranju početne bilance prema MSFI.
3. Retroaktivna primjena zahtjeva MSFI-ja u svim slučajevima, osim iznimaka sadržanih u standardu.
4. Prospektivna primjena zahtjeva MSFI-ja u rijetkim slučajevima visokih troškova, neadekvatnih koristi i kada su potrebne retrospektivne prosudbe.
5. Razotkrivanje učinaka promjena financijska situacija, financijski rezultati i novčani tokovi koji proizlaze iz primjene novih standarda.

Kada je tvrtka dužna primijeniti MSFI 1?

Subjekt mora primijeniti standard kada njegovi financijski izvještaji za posljednje posljednje razdoblje:

• sastavljena je u skladu sa zahtjevima nacionalnih normi koje se razlikuju od međunarodnih;
• ispunjava sve uvjete za primjenu MSFI-ja, ali bez izričitog i neupitnog iskaza te činjenice;
• formiran je s posebnom izjavom o određenoj sličnosti s međunarodnim standardima;
• formiran je prema nacionalnim i nekim (ali ne svim) međunarodnim standardima;
• zadovoljili su nacionalne standarde i predstavljali su usporedbu nekih pokazatelja sa sličnim dobivenim korištenjem MSFI.

MSFI 1 također se primjenjuje ako subjekt:

• generirao financijsku dokumentaciju sukladno MSFI za interno računovodstvo, bez pokazivanja rukovoditeljima i drugim korisnicima;
• sastavio nedetaljan set financijske dokumentacije u skladu sa zahtjevima međunarodnih standarda (za potrebe konsolidacije);
• nije izradio financijske izvještaje za prethodna razdoblja.

MSFI 1 se ne primjenjuje

Ako je tvrtka u ranijim razdobljima pokazala financijska izvješća koja su jasno i bezuvjetno u skladu s međunarodnim standardima i:

1. odlučio da neće dostaviti financijsku dokumentaciju prema nacionalnim standardima;
2. odlučio eliminirati poseban zahtjev u izvješćivanju da nacionalni SBU-ovi ispunjavaju ranije primjenjivane međunarodne standarde;
3. revizorovo izvješće sadrži revizorovo neslaganje s takvom tvrdnjom.

Ako tek namjeravate učiti MSFI, dobrodošli! Naš tečaj

MINISTARSTVO POLJOPRIVREDE RUSKE FEDERACIJE

**********

***********************

FGOU VPO PENZA DRŽAVA

POLJOPRIVREDNA AKADEMIJA

Test

Disciplina: “Međunarodni standardi financijskog izvještavanja”

"Prva primjena MSFI"

Izvođač: Nekrasova E.V.

Student 5. godine Ekonomskog fakulteta

Specijalnost: “Financije i kredit”

"Prva primjena MSFI"

Uvod

Međunarodni standardi financijskog izvješćivanja (MSFI) pravila su koja uspostavljaju zahtjeve za priznavanje, mjerenje i objavljivanje financijskih izvještaja tvrtki diljem svijeta. Standardi financijskog izvještavanja osiguravaju usporedivost računovodstvenih dokumenata između tvrtki na globalnoj razini, a ujedno su i uvjet dostupnosti izvještajnih informacija vanjskim korisnicima.

Prije pojave međunarodnih standarda financijskog izvještavanja u svijetu su postojala dva računovodstvena modela – kontinentalni i anglosaksonski. U posljednjem desetljeću dvadesetog stoljeća došlo je do konvergencije ovih računovodstvenih sustava. Štoviše, i kontinentalni i anglosaksonski model danas “napreduju” prema Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja.

Međunarodni računovodstveni standardi ne samo da omogućuju tvrtkama da smanje troškove pripreme svojih izvješća (osobito u kontekstu konsolidacije financijskih izvješća poduzeća koja posluju u različite zemlje), ali i smanjiti troškove prikupljanja kapitala. Poznato je da tržišnu cijenu kapitala određuju dva glavna čimbenika: očekivani prinosi i rizici. Neki od rizika doista su karakteristični za aktivnosti samih tvrtki, no postoje i oni koji su uzrokovani nedostatkom informacija, nedostatkom točnih informacija o povratu ulaganja. Jedan od razloga neinformiranosti je nedostatak standardiziranog financijskog izvješćivanja kojim se, čuvajući kapital, zapravo povećava. To je zato što su ulagači spremni prihvatiti nešto niže povrate znajući da veća transparentnost smanjuje njihov rizik.

Ove prednosti uvelike doprinose želji raznih zemalja da koriste standarde u nacionalnim računovodstvenim praksama.

UN-ov centar za transnacionalne korporacije počeo je izravno raditi na MSFI. Za razvoj globalnih ekonomskih odnosa bio je potreban univerzalni jezik komunikacije. Kasnije, 1973. godine, u Londonu je osnovan Odbor za međunarodne računovodstvene standarde (IASC). Od 1983. svi su postali članovi IASB-a profesionalne organizacije- članovi Međunarodne federacije računovođa. Svrha IASB-a je objediniti računovodstvena načela koja koriste poslovni subjekti diljem svijeta za pripremu financijskih izvješća.

Treba napomenuti da se uglavnom u potpunosti koriste međunarodni standardi zemlje u razvoju ovisna o stranom kapitalu. Zemlje s razvijenim tržišnim gospodarstvima i uspostavljenom nacionalnom računovodstvenom tradicijom daju prednost internim standardima koji su razvijeni uzimajući u obzir temeljna načela MSFI-ja.

1. Razlozi za razvoj MSFI-ja 1 Prva primjena međunarodnih standarda financijskog izvještavanja

Zbog poteškoća u primjeni i razumijevanju MSFI-ja, Odbor IASB-a razvio je i usvojio MSFI 1, Prva primjena međunarodnih standarda financijskog izvještavanja, 2003. godine. Ovaj se standard sada koristi uz MRS 1 Prezentacija financijskih izvještaja. Razlozi za njegov razvoj, po našem mišljenju, su sljedeći:

MSFI 1 “Prvo usvajanje međunarodnih standarda financijskog izvještavanja” stupio je na snagu 1. siječnja 2004. Dakle, organizacija koja je odlučila primijeniti MSFI za izvješćivanje koristi ga pri generiranju podataka na temelju rezultata rada za 2005. Standard predviđa detaljne smjernice da bi ga trebali koristiti oni subjekti koji pripremaju financijske izvještaje za razdoblje koje počinje na datum stupanja na snagu MSFI-ja 1. Također se koristi ako subjekt odluči koristiti međunarodne standarde kao svoju primarnu osnovu za izvješćivanje kasnije od datuma stupanja na snagu standard. Ako je tvrtka pripremila financijske izvještaje prema MSFI za internu upotrebu, a nije ih predstavila vanjskim potrošačima, tada se odredbe i zahtjevi ovog standarda također moraju primijeniti pri izradi financijskih izvještaja koji su u skladu s međunarodnim načelima.

MSFI 1 Prva primjena međunarodnih standarda financijskog izvještavanja može se koristiti u najvećoj mjeri kada je subjekt u prethodnim izvještajnim razdobljima izvješćivao koristeći zasebne standarde. Mogu ga koristiti i organizacije koje su prethodno pripremale izvješća u skladu s temeljnim načelima međunarodnih standarda, ali, unatoč činjenici da su ga koristili vanjski i interni korisnici, nije bilo moguće jasno ustvrditi da su ispunjeni svi zahtjevi MSFI-ja . Osim toga, standard bi trebale koristiti organizacije koje su prethodno izradile financijska izvješća u skladu s nacionalnim zahtjevima i nacionalnim standardima koji su djelomično usklađeni s MSFI. Istodobno, nije bilo izjave da je ova organizacija prezentirala izjave koje su u potpunosti u skladu s odredbama MSFI.

Dakle, odredbe MSFI-ja 1 “Prva primjena međunarodnih standarda financijskog izvještavanja” ukazuju da su organizacije koje prvi put primjenjuju MSFI one koje prvi put u financijskim izvještajima prikazuju korisne, pouzdane i pouzdane informacije koje su u potpunosti u skladu sa svim zahtjevima MSFI.

Međutim, MSFI 1 ne bi se trebao primjenjivati ​​ako je subjekt u prošlosti obavljao sljedeće aktivnosti:
1. Izradili su financijska izvješća u skladu sa zahtjevima nacionalnih standarda i MSFI-ja te u izvješćima izjavili da su svoje podatke sastavili u potpunosti u skladu s međunarodnim standardima.

2. Prezentirana financijska izvješća temeljena na zahtjevima nacionalnih standarda, uz izjavu da su takva izvješća u potpunosti u skladu s MSFI.

3. Prezentirana izvješća sastavljena prema MSFI-jevima, iz kojih proizlazi da su u potpunosti u skladu s međunarodnim standardima, iako su revizori u revizorskom izvješću izrazili sumnju u obliku rezerve.

2.Organizacija prve primjene MSFI 1

Glavna svrha MSFI 1 je pripremanje prvih financijskih izvještaja na temelju rezultata godine, kao i međuizvještaja unutar financijske godine, koji sadrže visokokvalitetne informacije o organizaciji koja ispunjava sljedeće zahtjeve:

Prilikom sastavljanja financijskih izvještaja po prvi put prema odredbama MSFI-ja 1 Prva primjena međunarodnih standarda financijskog izvještavanja, subjekt mora uzeti u obzir niz obveznih zahtjeva. Prvo, pri formiranju pokazatelja financijskog izvještavanja ne bi se trebale koristiti prijelazne odredbe sadržane u drugim standardima. Drugo, s obzirom na to da MSFI 1 predlaže devet iznimaka koje je moguće primijeniti pri izradi financijskih izvještaja, tri od njih bi trebale biti obvezne, dok je usklađenost s preostalih šest dobrovoljna.

Kako bi podaci prethodnog izvještajnog razdoblja (obično financijske godine) bili prikazani u financijskim izvještajima prema MSFI-jevima, potrebno je izvršiti rad na ponovnom izračunavanju informacija koje je organizacija prethodno dala u izvještajima pripremljenim u skladu s nacionalnim pravilima i zahtjevima. Ti podaci moraju biti usporedivi s pokazateljima izvješćivanja dobivenim uzimajući u obzir međunarodne metodološke pristupe, uključujući one sadržane u MSFI 1. Stoga, unatoč nekim pojedinačnim pojednostavljenjima standarda za prvu primjenu MSFI-ja, proces prijelaza na MSFI i pripremanje prvo izvješćivanje je složeno. Međutim, kada je organizacija odlučila prijeći na MSFI ili ako je prijelaz na međunarodne standarde obvezan uvjet, čija će implementacija omogućiti rješavanje važnih strateških ciljeva, potrebno je, prema MSFI 1, ispuniti sljedeće uvjete: :

-	odrediti koji će financijski izvještaji poduzeća biti prvi prema MSFI;
-	pripremiti početnu bilancu u skladu s MSFI na dan prijelaza;
-	odabrati računovodstvenu politiku u skladu s MSFI i primijeniti je retroaktivno za sva razdoblja prikazana u prvim financijskim izvještajima prema MSFI;
-	odlučiti hoće li primijeniti bilo koje od šest mogućih dobrovoljnih izuzeća od retrospektivne primjene standarda;
-	primijeniti tri obvezne iznimke u kojima nije dopuštena retroaktivna primjena standarda;
-	objaviti detaljne informacije u financijskim izvještajima objašnjavajući specifičnosti prijelaza tvrtke na MSFI.

Općenito, datum prelaska na MSFI je datum na koji će usporedni podaci za prethodno ili nekoliko prethodnih izvještajnih razdoblja biti objavljeni u financijskim izvještajima. Na primjer, ako organizacija, kada priprema financijska izvješća prema MSFI, prikazuje usporedne brojke za 2004. godinu, tada se datum prijelaza na MSFI smatra 1. siječnja 2004. Kada se takvi podaci prezentiraju i za 2003., tada je datum prijelaza je 1. siječnja 2003. G.