Материалы – это часть материально-производственных запасов организации, используемых при производстве продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи либо для управленческих целей.
Их аналитический и синтетический учет организуется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н.
В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 и п. 62 Методических указаний по учету материально-производственных запасов материалы принимаются к бухгалтерскому учету в оценке по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов определяется по-разному в зависимости от источника их поступления в организацию.
6.1. Учет поступления материалов
Материалы могут поступать в организацию в качестве вклада в уставный капитал организации, в результате их приобретения за плату у изготовителей и торговых организаций в результате изготовления самой организацией, в результате безвозмездного поступления, в результате обмена на другое имущество.
В бухгалтерии для синтетического учета наличия и движения материалов используется счет 10 «Материалы».
Учет материалов на счете 10 «Материалы» может осуществляться по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.
При первом варианте для учета операций по движению материалов используется только счет 10 «Материалы». При втором варианте кроме счета 10 «Материалы» используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
При приобретении материалов за плату их фактическая себестоимость слагается из суммы затрат на приобретение.
При первом варианте учета затраты на приобретение материалов отражают по дебету счета 10 «Материалы». При этом рекомендуется в рамках счета 10 «Материалы» обособленно, на отдельном субсчете учитывать транспортно-заготовительные расходы, связанные с поступлением материалов в организацию.
НДС, подлежащий уплате продавцу материалов, в фактическую их себестоимость не включается и учитывается отдельно на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».
При втором варианте учета при использовании счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» все затраты на приобретение материалов первоначально отражают по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При фактическом поступлении материалов и их оприходовании на складе на стоимость материалов в оценке по учетной цене делают запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» определяют отклонения в стоимости материалов, которые отражают на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Поступление материалов от учредителей в качестве вклада в уставный капитал
Фактическая себестоимость материалов, полученных от учредителей в качестве вклада в уставный капитал организации, определяется по согласованию между учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В случае, если организация несет при этом затраты по доставке материалов (транспортно-заготовительные расходы), то они включаются в фактическую себестоимость материалов.
Задание 6.1.1
Организация получила от учредителя в счет вклада в уставный капитал материалы, которые оценены учредителями в сумму 50 000 руб. За доставку материалов организация согласно счету транспортной организации заплатила 5 900 руб., в том числе НДС – 900 руб.
| № п/п | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | ||
|---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Оприходованы на склад материалы, полученные от учредителя в оценке, согласованной учредителями |
||||
Принят к оплате счет транспортной организации за услуги по доставке материалов (без НДС) |
||||
Отражен в учете НДС по транспортным услугам |
||||
Оплачены услуги транспортной организации по доставке материалов |
||||
Предъявлен бюджету к вычету НДС, уплаченный транспортной организации за услуги по доставке материалов |
||||
Приобретение материалов за плату
Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, определяется исходя из суммы фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Задание 6.1.2
Организация приобрела за плату у поставщика материалы на сумму 70 800 руб., в том числе НДС – 10 800 руб. Затраты по доставке материалов на склад организации составили 4 720 руб., в том числе НДС – 720 руб.
Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости.
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
|---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Задание 6.1.3
Организация приобрела за плату у поставщика материалы на сумму 35 400 руб., в том числе НДС – 5400 руб. Затраты по доставке материалов на склад организации составили 2360 руб., в том числе НДС – 360 руб.
Материалы предназначены для использования в производстве продукции, облагаемой НДС. Все первичные учетные и расчетные документы оформлены правильно, и в них вы делена отдельной строкой сумма НДС.
Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по учетной цене. Учетная цена приобретаемых материалов 28 000 руб.
Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости.
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
|---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) |
||||
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов |
||||
Отражена стоимость услуг транспортной организации по доставке материалов (без учета НДС) |
||||
Отражена сумма НДС, предъявленная транспортной организацией |
||||
Произведена оплата поставщику за материалы (включая НДС) |
||||
Произведена оплата услуг транспортной организации по доставке материалов (включая НДС) |
||||
Оприходованы на склад материалы, полученные от поставщика, по учетной цене |
||||
Определяются и списываются отклонения в стоимости материалов |
||||
Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по принятым на учет материалам и транспортным услугам |
||||
Безвозмездное получение материалов
Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), а также остающихся от выбытия основных средств и иного имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. В фактическую себестоимость материалов включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Рыночная стоимость безвозмездно полученных организацией материалов первоначально относится на доходы будущих периодов, а в последующем по мере их передачи в производство и отнесения их стоимости на затраты производства включается в состав прочих доходов.
Задание 6.1.4
В марте организация безвозмездно получила материалы, рыночная стоимость которых 12 000 руб. В апреле часть материалов на сумму 9 000 руб. были использованы в производстве при производстве продукции. Оставшиеся материалы в мае были использованы для общехозяйственных нужд.
Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости.
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
|---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Получены безвозмездно и оприходованы на склад материалы |
||||
В апреле: |
||||
Отпущены со склада и израсходованы материалы при производстве продукции |
||||
Стоимость ранее полученных безвозмездно и израсходованных при производстве продукции материалов отнесена на увеличение финансовых результатов |
||||
Отпущены со склада и израсходованы материалы для общехозяйственных нужд |
||||
Стоимость ранее полученных безвозмездно и израсходованных для общехозяйственных нужд материалов отнесена на увеличение финансовых результатов |
||||
Изготовление материалов силами организации
Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости продукции.
Задание 6.1.5
В сентябре в цехе вспомогательного производства при изготовлении деталей для собственного производства были осуществлены следующие затраты:
- материалы – 17 000 руб.;
- заработная плата – 25 000 руб.;
- отчисления с заработной платы – 7 000 руб.;
- амортизация основных средств – 1 800 руб.
Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости.
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
|---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Израсходованы материалы во вспомогательном производстве при изготовлении деталей для собственного производства |
||||
Начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства за изготовление деталей для собственного производства |
||||
Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС и страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний |
||||
Начислена амортизация по основным средствам, использованным во вспомогательном производстве при изготовлении деталей для собственного производства |
||||
Оприходованы на склад детали, изготовленные во вспомогательном производстве для собственного производства |
||||
Получение материалов по товарообменным операциям
Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, в том числе по договору мены, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией в обмен на другое имущество, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Задание 6.1.6
Организация приобрела материалы по договору мены на сумму 7 080 руб., в том числе НДС – 1 080 руб., в обмен на собственную продукцию той же стоимости. Фактическая производственная себестоимость продукции, переданной в обмен на материалы, – 5 100 руб.
Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости.
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
|---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Оприходованы материалы, полученные от поставщика по договору мены |
||||
Отражен в учете НДС по материалам, полученным от поставщика по договору мены |
||||
Отражена в учете выручка от реализации продукции покупателю по договору мены |
||||
Начислен в бюджет НДС по реализованной продукции |
||||
Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции, реализованной по договору мены |
||||
Перечислен поставщику платежным поручением НДС по материалам, приобретенным по договору мены |
||||
Получен от покупателя НДС по продукции, реализованной по договору мены |
||||
Произведен зачет взаимных задолженностей в связи с исполнением сторонами обязательств по договору мены |
||||
Предъявлен бюджету к вычету НДС, уплаченный по материалам, приобретенным по договору мены |
||||
Неотфактурованные поставки
Согласно п. 36 Методических указаний по учету материально-производственных запасов неотфактурованными поставками считаются материалы, которые поступили в организацию без расчетных документов.
Неотфактурованные поставки приходуются по учетным ценам.
Учетная цена может быть определена исходя из цены, указанной в договоре, или рыночной цены материалов.
После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом данных, указанных в поступивших расчетных документах.
Задание 6.1.7
Организацией в отчетном месяце были получены материалы по договору поставки без расчетных документов.
Материалы были приняты к учету по цене, указанной в договоре поставки в сумме 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб.
В следующем месяце поступили расчетные документы на принятые к учету материалы на сумму 14 160 руб., в том числе НДС – 2160 руб. То есть фактическая цена материалов оказалась выше их учетной цены.
Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости.
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
|---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Приняты к учету материалы по учетным ценам, указанным в договоре (запись делается в отчетном месяце) |
||||
Отражена сумма НДС от стоимости поступивших материалов (запись делается в отчетном месяце) |
||||
Увеличена стоимость материалов на разницу между фактической ценой и учетной ценой материалов (запись делается после поступления расчетных документов в следующем месяце) |
||||
Доначислена сумма НДС на разницу между фактической ценой и учетной ценой мате риалов |
||||
Контрольные задания
Ситуация 1
Организация приобрела за плату материалы у поставщика. Стоимость материалов согласно договору поставки 81 200 руб., в том числе НДС – 11 200 руб. Стоимость услуг транспортной организации – 4 720 руб., в том числе НДС – 420 руб. Материалу получены, оприходованы и оплачены.
Ситуация 2
Организация получила материалы от учредителя в качестве вклада в уставный капитал. Согласованная стоимость полученных материалов 60 000 руб. Затраты по доставке материалов согласно авансовому отчету подотчетного лица составили 2 360 руб., в том числе НДС – 360 руб.
6.2. Учет отпуска материалов
В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО).
Оценка материалов п о себестоимости каждой единицы производится организацией в случае, если материалы используются в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т. п.).
При использовании способа оценки материалов по средней себестоимости по каждому виду (группе) материалов определяется средняя себестоимость единицы материалов за период. Средняя себестоимость определяется как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов, которыми располагала организация в течение периода (запас на начало плюс поступление за период), на их количество. Оценка материалов методом ФИФО основана на допущении, что материалы используются в течение месяца или иного периода в последовательности их приобретения (поступления).
Задание 6.2.1
На основании исходных данных определить стоимость израсходованных за месяц материалов и материалов, оставшихся в остатке на конец месяца, методом средней себестоимости.
Исходные данные о движении материалов за месяц:
Показатели |
Количество, шт. |
Цена единицы, руб. |
Сумма, руб. |
Остаток материалов на начало месяца |
|||
Поступление материалов за месяц: |
|||
первая партия |
|||
вторая партия |
|||
третья партия |
|||
Всего остаток на начало месяца плюс поступило за месяц |
|||
Отпущено материалов |
|||
Остаток материалов на конец месяца |
Определим фактическую себестоимость израсходованных материалов способом средней себестоимости.
Средняя себестоимость единицы материалов за месяц:
255 200 руб. : 200 шт. = 1 276 руб.
188 шт. х 1 276 руб. = 239 888 руб.
12 шт. х 1 276 руб. = 15 312 руб.
Задание 6.2.2
На основании исходных данных задания 6.2.1 определить стоимость израсходованных за месяц материалов и материалов, оставшихся в остатке на конец месяца, методом ФИФО.
Определим фактическую себестоимость израсходованных материалов способом ФИФО.
Стоимость израсходованных за месяц материалов:
20 шт. х 1 100 руб. + 50 шт. х 1 200 руб. + 60 шт. х 1 300 руб. + 58 шт. х 1 360 руб. = 238 880 руб.
Стоимость остатка материалов на конец месяца:
6 шт. х 1 360 руб. = 16 320 руб.
Отпуск материалов со склада для производства продукции и иных производственных целей
При отпуске материалов со склада для использования в производственных целях их стоимость включается в затраты производства и отражается на счетах производственных затрат.
Если организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости, то с целью отражения в затратах производства фактических затрат, связанных с приобретением израсходованных материалов, в конце каждого месяца определяют транспортно-заготовительные расходы, приходящиеся на израсходованные за месяц материалы. Для этого сначала рассчитывают процент ТЗР за месяц, а затем ТЗР, приходящиеся на израсходованные за месяц материалы. Полученная величина ТЗР относится на те счета, на которые отнесена стоимость израсходованных материалов.
Если организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по учетной цене, то в конце каждого месяца определяют отклонения в стоимости материалов, приходящиеся на израсходованные материалы. С этой целью сначала рассчитывают процент отклонений за месяц, а затем отклонения в стоимости материалов, приходящиеся на израсходованные за месяц материалы. Полученная величина отклонений относится на те счета, на которые отнесена стоимость израсходованных материалов.
Задание 6.2.3
Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости.
По данным баланса остаток материалов на складе организации на начало месяца – 10 200 руб., в том числе стоимость остатка по ценам приобретения 10 000 руб., ТЗР на начало месяца – 200 руб.
В течение месяца имели место следующие хозяйственные операции:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
|---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Принят к оплате счет поставщика за приобретенные и оприходованные на склад материалы (без учета НДС) |
||||
|
||||
Определяются и списываются ТЗР, приходящиеся на материалы, израсходованные: |
||||
|
||||
|
||||
|
||||
%ТЗР = (200 + 40 000) : (10 000 + 60 000) х 100 % = 6 %
ТЗР, прих. на израсх. мат. = 20 000 руб. х 6 % = 1200 руб.
8000 руб. х 6 % = 480 руб.
12 000 руб. х 6 % = 720 руб.
Фактическая себестоимость остатка = 30 000 руб. = 1800 руб. = 31 800 руб.
Задание 6.2.4
Согласно учетной политике организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы» в оценке по учетной цене.
По данным баланса остаток материалов на складе организации на начало месяца – 10 300 руб., в том числе стоимость остатка по учетной цене – 10 000 руб., отклонения в стоимости материалов на начало месяца – 300 руб. В течение месяца имели место следующие хозяйственные операции.
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
|---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Принят к оплате счет поставщика за материалы (без учета НДС) |
||||
Отражен НДС по приобретенным материалам |
||||
Принят к оплате счет транспортной организации за доставку материалов (без учета НДС) |
||||
Отражен НДС по транспортным услугам |
||||
На основании авансового отчета списываются фактические командировочные расходы, связанные с приобретением материалов |
||||
Принят к оплате счет посреднической организации за услуги по приобретению материалов |
||||
Отражен НДС по услугам посреднической организации |
||||
Оприходованы на склад в оценке по учетной цене материалы, приобретенные у поставщика |
||||
Списываются отклонения в стоимости материалов за месяц |
||||
Отпущены со склада и израсходованы материалы: |
||||
|
||||
|
||||
|
||||
Определяются и списываются отклонения в стоимости материалов, приходящиеся на материалы, израсходованные: |
||||
|
||||
|
||||
|
||||
% откл. = (300 + 6000) : (10 000 + 60 000) х 100 % =9 %
Сумма отклонений: 30 000 руб. х 9 % = 2700 руб.
15 000 руб. х 9 % = 1350 руб.
5000 руб. х 9 % = 450 руб.
Фактическая себестоимость остатка на конец месяца – 1800 руб.
Выбытия материалов при их передаче в счет вклада в уставный капитал
Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.
Задание 6.2.5
Предприятием в счет вклада в уставный капитал другой организации переданы материалы, фактическая себестоимость которых 70 000 руб. Денежная оценка материалов, согласованная участниками, составила 80 000 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
|---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Отражены финансовые вложения в уставный капитал другой организации |
||||
Списана фактическая себестоимость переданных материалов |
||||
Отражена разница между согласованной стоимостью и фактической себестоимостью переданных материалов |
||||
Отражается финансовый результат (прибыль) от передачи материалов |
||||
Выбытия материалов при их продаже
При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость.
Для целей бухгалтерского учета поступления от продажи материалов относятся к прочим доходам.
Расходы, связанные с продажей материалов, относятся к прочим расходам.
Задание 6.2.6
Организация продала материалы, фактическая себестоимость которых 40 000 руб. Договорная цена реализации составила 59 000 руб., включая НДС.
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
|---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Отражена задолженность покупателя за проданные материалы |
||||
Начислена сумма НДС от стоимости проданных материалов |
||||
Списана фактическая себестоимость проданных материалов |
||||
Определен финансовый результат (прибыль) от продажи материалов |
||||
Получена оплата от покупателя за проданные материалы |
||||
Выбытия материалов при их безвозмездной передаче
Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признается их реализацией. Отличие состоит в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материалов равна нулю.
Передача материалов на безвозмездной основе подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
Задание 6.2.7
Организацией безвозмездно переданы материалы, фактическая себестоимость которых 50 000 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
6.3. Учет результатов инвентаризация материалов
Излишки материалов, выявленные при инвентаризации, в соответствии с нормативными документами принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и относятся на увеличение финансовых результатов в составе прочих доходов.
Задание 6.3.1
При проведении плановой инвентаризации выявлены неучтенные материалы, рыночная стоимость которых 11 000 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
Недостачи материалов, выявленные при инвентаризации, отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в оценке по фактической себестоимости. Недостачи в пределах норм естественной убыли списываются на основании распоряжения руководителя предприятия на затраты производства.
Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В соответствии со ст. 246 ТК РФ, размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен. Разница между рыночной стоимостью и фактической себестоимостью недостающих материалов учитывается как доходы будущих периодов на счете 98-4 и по мере погашения виновником задолженности включается в состав прочих доходов.
Задание 6.3.2
При проведении инвентаризации выявлена недостача материалов. Фактическая себестоимость недостающих материалов - 40 000 руб., в том числе в пределах норм естественной убыли 33 000 руб. Виновник недостачи на основании приказа руководителя организации возмещает рыночную стоимость недостающих материалов в сумме 9 000 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
|---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Списывается фактическая себестоимость недостающих материалов |
||||
Списывается недостача в пределах норм естественной убыли |
||||
Отражена задолженность материально ответственного лица: |
||||
–в сумме фактической себе стоимости недостающих материалов; |
||||
–в сумме разницы между рыночной стоимостью и фактической себе стоимостью недостающих материалов |
||||
Внесена в кассу виновным лицом сумма задолженности по недостаче |
||||
Отнесена на финансовый результат разница между рыночной стоимостью и фактической себестоимостью недостающих материалов. |
||||
6.4. Резерв под снижение стоимости материалов
В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Резерв под снижение стоимости материалов образуется за счет финансовых результатов организации. Сумма резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материалов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
При выбытии материалов, под снижение стоимости которых создавался резерв, он списывается на увеличение финансовых результатов (восстанавливается).
Задание 6.4.1
Стоимость отдельной группы материалов снизилась со 120 000 руб. до 100 000 руб. Под снижение стоимости создан резерв.
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
|---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Создан резерв под снижение стоимости материалов |
||||
Отпущены со склада в производство для изготовления продукции материалы, по которым был ранее создан резерв |
||||
Списана сумма ранее созданного резерва под снижение стоимости материалов |
||||
Контрольные задания
Ситуация 1
Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.
Организация приобрела материалы по стоимости 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб. Материалы сразу же после их принятия к учету были переданы в уставный (складочный) капитал другой организации. Предъявленная поставщиком сумма НДС была учтена в стоимости передаваемых материалов.
Ситуация 2
Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.
Организация продала материалы, фактическая себестоимость которых 50 000 руб. Договорная цена реализации составила 72 000 руб., включая НДС.
Ситуация 3
Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.
Организацией безвозмездно переданы материалы, фактическая себестоимость которых 30 000 руб.
Ситуация 4
Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.
При проведении инвентаризации выявлена недостача материалов. Фактическая себестоимость недостающих материалов – 1000 руб. Виновник недостачи на основании приказа руководителя организации возмещает рыночную стоимость недостающих мате риалов в сумме 1700 руб.
Версия для печати
Проводки по стоимости поступивших материалов идёт по фактической стоимости их получения, т.е. общие затраты на получение материалов организацией. Сюда также включены , которые списываются пропорционально объему .
Учет по фактической цене (без НДС) + транспортно-заготовительные расходы (например, ).
Проводки:
| Счёт Дебет | Счёт Кредит | Описание | Сумма | Документ-основание |
|
При оплате после получения материалов: |
||||
| Получены материалы от поставщика | Приходный ордер,Товарная накладная | |||
| НДС по полученным материалам | Сумма НДС | Товарная накладная, Счет фактура |
||
| Сумма НДС | Книга покупок,Счет фактура,Товарная накладная | |||
| Банковская выписка Платежное поручение |
||||
|
Получение материалов по предоплате: |
||||
| Предоплата за материалы поставщику | Сумма предоплаты | Банковская выписка Платежное поручение |
||
| (зачёт предоплаты) | Стоимость покупки материалов (с НДС) | Бухгалтерская справка-расчет | ||
Поступление материалов на склад по договору мены
Стоимость обмениваемых материалов определяют по соглашению участников сделки. Цена должна быть рыночной.
Проводки:
| Счёт Дебет | Счёт Кредит | Описание | Сумма | Документ-основание |
| 60.1 | Поступление материалов от контрагента | Стоимость материалов (без НДС) | Приходный ордер, Товарная накладная | |
| НДС по полученным материалам | НДС | Товарная накладная, Счет фактура |
||
| НДС переносится к возмещению из бюджета | НДС | Книга покупок,Счет фактура | ||
| Передача по договору мены материалов контрагенту | Рыночная цена материалов | Накладная, Счет фактура |
||
| Передаваемые материалы списываются с баланса | Себестоимость списываемых материалов (ФИФО, поштучно, средневзвешенная) | Накладная, Счет фактура |
||
| НДС по передаваемым материалам | НДС передаваемых материалов | Накладная, Счет фактура, Книга продаж |
||
| Взаимозачёт меновых задолженностей | Стоимость материалов | Бухгалтерская справка-расчет |
Проводки по оприходованию материалов по учредительным договорам
Учредители согласованно утверждают стоимость материалов, вносимых в уставной капитал их организации.
Безвозмездное поступление материалов
Стоимость материалов определяется по рыночной стоимости аналогичных материалов на дату их принятия на учёт.Описание
В программе 1С поступление материалов на склад оформляется документом «Поступление товаров и услуг» на 10 счет:
Поступление материалов в программе 1С
Поступление материалов в 1С 8.3 можно оформить с помощью документа «Поступление товаров и услуг». Не забудьте указать правильный счет учета.
Под звонкой аббревиатурой скрываются товарно-материальные ценности, без которых не может нормально работать ни одно предприятие. Разберемся, как современный российский бухгалтерский учет оформляет движение ТМЦ в компании, и какие для этого необходимы первичные документы.
Что такое ТМЦ?
В понятие товарно-материальных ценностей входят активы компании, которые используются в процессе управления бизнесом, выступают в качестве объекта для продажи, а самое главное – являются материалом и сырьем для производства продукции предприятия.
К ТМЦ также относят товары, купленные для перепродажи.
Учет ТМЦ в бухгалтерии: проводки
Учитываются товарно-материальные ценности в бухучете по фактической стоимости, в которую входят затраты на их приобретение, включая дополнительные налоги, транспортные расходы по доставке, таможенные платежи.
Для учета поступления, движения и списания ТМЦ в бухгалтерии используются счета бухгалтерского учета.
Это группа счетов из раздела «Производственные запасы», с 10-го по 19-й. ТМЦ в виде товаров, купленных для перепродажи, учитываются в разделе «Готовая продукция и товары» по счету 41.
Пример проводок в бухгалтерском учете по поступлению ТМЦ:
В данном случае, субсчет счета 10 «Материалы» определяется видом поступивших ТМЦ. Помимо поставщика, материалы могут поступить от учредителя, от подотчетного лица, быть изготовленными собственными силами на своем предприятии. В таких случаях бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:
Что касается товаров, купленных для перепродажи, то здесь в проводках фигурирует счет 41
По аналогии с материалами, товары могут поступать от подотчетных лиц, в качестве вклада в уставной капитал, а также из собственного производства. Все проводки будут аналогичными, только вместо счета 10 будет фигурировать счет 41.
Учет ТМЦ в бухгалтерии: документы
Поступление на предприятие материалов в бухгалтерском учете сопровождается оформлением таких первичных документов, как накладная М-15, приходный ордер М-4. В отдельных случаях может оформляться акт приема-передачи материалов или бухгалтерская справка-расчет.
Поступление товаров в бухгалтерском учете оформляется актами по формам ТОРГ-1, ТОРГ-2 и так далее до формы ТОРГ-6. Кроме того, может составляться журнал регистрации ТМЦ, требующих завеса тары, ТОРГ-7.
Мезенцева Василиса
Деятельность любого предприятия так или иначе связана с приобретением товарно-материальных ценностей, что обусловлено либо производственной необходимостью, либо видом деятельности. Рассмотрим как отразить в проводках покупку товаров и оприходование товаров от поставщика.
Доступные способы оприходования товара
Для учета товарных операций используется 41 счет под названием «Товары», по дебету которого происходит поступление товарных ценностей, а по кредиту их выбытие, то есть списание:
Оприходование товара на склад может осуществляться по трем ценовым категориям:
- По покупной стоимости
Если поступление товаров на склад осуществляется по покупной стоимости, то во внимание берутся затраты связанные с их покупкой. Также это величина может быть увеличена на сумму транспортных и заготовительных расходов, которые имели место при их поступлении. Что интересно, сумму этих затрат можно списать отдельно на сбыт.
- Учетным ценам
Особенность этого метода заключается в применении торговой наценки, которая сразу же входит в состав оприходованного товара. Для этого применяется отдельный бухгалтерский счет – 42 «Торговая наценка».
Таким образом, оприходование товаров по продажной стоимости происходит в два этапа:
- Первоначальный учет товара по покупной стоимости;
- На сумму покупной стоимости «накручивается» торговая наценка.
Обратите внимание, сумма торговой наценки должна списываться пропорционально отгруженному товару. Списание происходит при помощи «сторно». Если же такой товар направлен на собственные нужды, то списание торговой наценки происходит по счету, где списывается товар.
- Продажной стоимости
Оприходование товаров осуществляется по заранее установленным учетным ценам. Для отображения разницы между учетной и покупной стоимостью используются два дополнительных счета – 15 и 16.
Обращаем внимание, что для предприятий оптовой торговли применимы только первые два способа. Для предприятий розничной торговли данные ограничения отсутствуют.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Типовые проводки по поступлению товаров от поставщика
| Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| Поступление товаров по покупной стоимости — проводки: | ||||
| 41 | 60 | 125 000 | Счет, приходная накладная | |
| 19 | 60 | 22 500 | Получен налоговый кредит | Счет |
| 41 | 60 | 12 000 | ТТН | |
| 19 | 60 | 2 160 | Получен налоговый кредит от суммы его транспортировки | ТТН |
| 68-НДС | 19 | 24 660 | Сумма полученного налогового кредита направлена к вычету22500 + 2160 = 24660 | Счет |
| 44-ТЗР | 60 | 12 000 | ТТН | |
| 60 | 51 | 147 500 | Оплата за товар125000 + 22500 = 147500 | Платежное поручение |
| 60 | 51 | 14 160 | Оплата за транспортные услуги12000 + 2160 = 14160 | Платежное поручение |
| Поступление товаров по продажной стоимости — проводки: | ||||
| 41 | 60 | 65 000 | На склад предприятия оприходованы товары, поступившие от поставщика | Счет, приходная накладная |
| 19 | 60 | 11 700 | Получен налоговый кредит | Счет |
| 41 | 60 | 8 000 | Отражена стоимость транспортировки товара, которая включается в его покупную себестоимость | ТТН |
| 19 | 60 | 1 440 | Получен налоговый кредит от суммы транспортировки товара | ТТН |
| 68-НДС | 19 | 13 140 | Сумма полученного налогового кредита направлена к вычету11700 + 1440 = 13140 | Счет |
| 44-ТЗР | 60 | 8 000 | Стоимость транспортных расходов списана на сбыт (если эти расходы не включаются в состав покупной стоимости товара) | ТТН |
| 60 | 51 | 76 700 | Оплата за товар65000 + 11700 = 76700 | Платежное поручение |
| 60 | 51 | 9 440 | Оплата за транспортные услуги8000 + 1440 = 9440 | Платежное поручение |
| 41 | 42 | 21 900 | Отображена торговая наценка (30% от покупной стоимости)(65000 + 8000) *30% = 21900 | Бух. справка |
| Поступление товаров по учетной стоимости — проводки: | ||||
| 15 | 60 | 40 000 | Поступление товара от поставщика | Счет, приходная накладная |
| 19 | 60 | 7 200 | Получен налоговый кредит | Счет |
| 15 | 60 | 5 800 | Отображены транспортные расходы, связанные с доставкой товара | ТТН |
| 19 | 60 | 1 044 | Получен налоговый кредит от суммы транспортных расходов | ТТН |
| 68-НДС | 19 | 13 140 | Сумма полученного налогового кредита направлена к вычету7200 + 1044 = 8244 | Счет |
| 60 | 51 | 47 200 | Оплата за товар40000 + 7200 = 47200 | Платежное поручение |
| 60 | 51 | 6 844 | Оплата за транспортные услуги5800 + 1044 = 6844 | Платежное поручение |
| 41 | 15 | 38 000 | Бух. справка | |
| 16 | 15 | 7 800 | Отклонение между учетной и покупной ценой (покупная цена больше)(40000 + 5800) – 38000 = 7800 | Бух. справка |
| 41 | 15 | 50 000 | Оприходование товаров по учетным ценам | Бух. справка |
| 15 | 16 | 4 200 | Отклонение между учетной и покупной ценой (покупная цена меньше)50000 – (40000 + 5800) = 4200 | Бух. справка |
| 44 | 16 | 7 800 | Бух. справка | |
| 16 | 44 | 4 200 | Списание выявленного отклонения на затраты на сбыт | Бух. справка |
Для учета материалов существует бухгалтерский счет 10 «Материалы». Счет 10 - активный, на нем ведется учет активов предприятия (материальных ценностей), по дебету данного счета отражается поступление материалов на склад предприятия, по кредиту выбытие и их отпуск в производство.
При поступлении на предприятие материальные ценности могут учитываться двумя способами:
- по фактической себестоимости (зачастую так оно и происходит);
- по учетным ценам (в данном случае в качестве учетной могут выступать средние покупные цены или плановая себестоимость).
К 10 счету может быть открыт ряд субсчетов: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, тара, запасные части и т.д.
Кроме этого, на каждом субсчете может вестись еще аналитический учет поступления по каждому конкретному виду (сорт, наименование) материалов или по местам их хранения.
Учет по фактической себестоимости
В данном случае поступающие на предприятие материалы будут приходоваться непосредственно в дебет сч. 10 по фактической себестоимости, которая включает в себя все фактически понесенные предприятием затраты по их приобретению за вычетом НДС.К затратам можно отнести:
- непосредственно стоимость по договору купли-продажи;
- затраты на услуги сторонних организаций, связанные с приобретением материалов (например, информационные, консультационные);
- транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);
- затраты, связанные с доведением материальных ценностей до состояния, в котором они могут быть использованы.
Поступление материалов от поставщика осуществляется на основе доверенности на получение ТМЦ форма М-2 или М-2а. Форму М-2а, как правило, применяют при частом, постоянном получении ценностей. Форма М-2 обычно применяется для разового получения. Главное отличие этих двух форм - это наличие корешка в форме М-2, который при выдаче доверенности остается в бухгалтерии и подшивается в соответствующие папки. Данный корешок содержит необходимую информацию о выданной доверенности и позволяет бухгалтеру не делать дополнительных записей вручную. Применение этих форм актуально в том случае, если лицо, получаемое ТМЦ у поставщика или перевозчика, доставившего ТМЦ, не является руководителем организации или индивидуальным предпринимателем.
Проводки
При получении ТМЦ от поставщика в бухгалтерском учете выполняется проводка: Д10 К60 на сумму фактических затрат, связанных с приобретением, за минусом НДС.НДС по приобретаемым ТМЦ выделяется на отдельный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» проводкой Д19 К60, после чего НДС направляется к вычету в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» — проводка Д68.НДС К19.
Оплата поставщику с расчетного счета оформляется проводкой Д60 К51.
Выполнить указанные выше бухгалтерские проводки можно только в том случае, если имеются подтверждающие документы:
- товарная или товарно-транспортная накладная от поставщика;
- счет-фактура с выделенным НДС от поставщика;
- накладная и счет-фактура по другим затратам, связанным с приобретением и транспортировкой;
- платежные документы, подтверждающие факт оплаты всех расходов покупателем.
Проводки по учету материалов при поступлении по фактической себестоимости:
Пример
Организация покупает ТМЦ в количестве 1000 шт за 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Расходы на доставку составили 11 800 руб., в том числе НДС 1 800 руб. ТМЦ приходуются по фактическим ценам. Расходы на доставку отражаются на отдельном субсчете счета 10 - 10.ТЗР. В производство отправлено 500 шт. ТМЦ.
Проводки:
Учет по учетным ценам
ТМЦ могут приниматься к учету по учетным ценам, обычно данный метод применяется в том случае, если поступление ценностей носит регулярный характер.Для учета товарно-материальных ценностей в данном случае используются вспомогательные сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Проводки
Прежде, чем попасть на 10 счет, материалы учитываются по дебету сч. 15 проводкой Д15 К60 по стоимости, указанной в документах поставщика, без учета НДС.НДС выделяется отдельно на 19 счет: Д19 К60, после чего направляется к вычету Д68.НДС К19.
После чего ТМЦ приходуются в дебет сч. 10 по учетным ценам: Д10 К15.
Разница между фактической ценой, указанной на сч. 15, и учетной, отраженной на сч. 10, отражается на сч. 16.
Если фактическая цена больше учетной, то выполняется проводка Д16 К15 на величину, равную разнице между закупочной и учетной стоимостью. При этом на сч. 16 появляется дебетовое сальдо, которое в конце месяца списывается на те счета, на которые списываются материалы. Сумма, которую нужно списать со сч. 16 в конце месяца определяется по следующей формуле:
(Сальдо по дебету сч. 16 на начало месяца + оборот по дебету сч. 16 за месяц) * оборот по кредиту сч. 10 за месяц / (сальдо по дебету сч. 10 на начало месяца + оборот по дебету сч. 10 за месяц).Если фактическая цена меньше учетной, то выполняется проводка Д15 К16. Кредитовое сальдо, образовавшееся на счете 16, сторнируется (отнимается) в конце месяца, сумма, подлежащая сторнированию, определяется по формуле:
(Сальдо по кредиту сч. 16 на начало месяца + оборот по кредиту сч. 16 за месяц) * оборот по кредиту сч. 10 за месяц / (сальдо по дебету сч. 10 на начало месяца + оборот по дебету сч. 10 за месяц).Проводки при поступлении материалов по учетным ценам:
Пример
Организация покупает ТМЦ в количестве 1000 шт за 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.
ТМЦ приходуются по учетной цене 120 руб. за штуку. В производство направлено 500 шт. ТМЦ.
Проводки:
Помимо того, что материалы могут поступить на предприятие от поставщика, их можно также изготовить собственными силами из других материалов, также они могут быть внесены в уставной капитал организации или получены безвозмездно.
Другие способы поступления материалов
ИзготовлениеПри изготовлении материальных ценностей стоимость, по которой они будут оприходованы на склад, складывается из всех фактических затрат, возникших в процессе производства. Сюда могут включаться: стоимость исходных материалов, амортизация основных средства, используемых при производстве, зарплата персонала, накладные расходы и прочие прямые расходы.
Все затраты по производству собираются на сч. 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», после чего списываются на сч. 10 Материалы.
Проводки:
Взнос в уставный капитал
Если материальные ценности поступают от одного из учредителей в виде взноса в уставный капитал, то необходимо провести их оценку, согласовать стоимость со всеми учредителями, при необходимости воспользоваться независимой экспертизой.
Также в фактическую себестоимость могут быть включены транспортно-заготовительные расходы.
Проводка по учету поступления материалов в данном случае будет иметь вид: Д10 К75.
Безвозмездное поступление
Если материалы поступают в организацию по договору дарения (безвозмездно), то их фактическая себестоимость принимается равной среднерыночной стоимости. Сюда также включаются транспортно-заготовительные расходы.
Безвозмездное поступление отражается проводкой: Д10 К98.
По мере списания материальных ценностей в производство с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» списываются суммы по материалам, полученным при дарении, в кредит счета 91/1 (отражаются в составе прочих доходов).
Проводки при безвозмездном поступлении материалов:
Безвозмездная передача материальных ценностей отличается тем, НДС в этом случае не выделяется, даже если поставщик предоставил счет-фактуру.
